Приложения к публикации:
1. Пример порядка заполнения предварительной декларации
2. Расчет облагаемых доходов, получаемых от предоставления жилого и нежилого помещения в аренду
Министерством юстиции 13.06. 2014 г. проведена правовая экспертиза и государственная регистрация постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета «О внесении изменений и дополнений в постановление «Об утверждении форм налоговой отчетности» (от 14.05.2014 г. № 34, 2014-19, рег. 2439-1).
Постановлением внесены изменения и дополнения в формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), в частности, в Предварительную декларацию о доходах физического лица, получаемых от предоставления имущества в аренду (найм) физическим лицам, и Декларацию о совокупном годовом доходе физического лица; введены новые формы: Расчет налога на доходы физических лиц по доходам иностранного физического лица, полученным от реализации имущества и порядок его заполнения, а также Реестр сделок по купле-продаже акций, по которым удержан налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим внесенные изменения и дополнения более подробно.
ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Согласно постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год» (от 25.12.2013 г. № ПП-2099, далее – ПП-2099) дополнительно к минимальным ставкам арендной платы для физических лиц, сдающих жилое помещение в аренду, в целях налогообложения также введены минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих нежилое помещение и автомобильный транспорт в аренду. В связи с этим внесены соответствующие изменения и дополнения предварительную декларацию, в частности:
1. В таблице «Сумма предполагаемого дохода от сдачи имущества в аренду (наем) и налога на доходы физических лиц» (лист 02):
в графе 2 – указываются доходы от сдачи имущества в аренду (наем) жилого и нежилого помещения. Данная сумма берется из строки 001 Приложения 1 к Предварительной декларации;
в графе 3 – указываются доходы от сдачи имущества в аренду (наем) автомобильного транспорта. Данная сумма берется из строки 001 Приложения 2 к Предварительной декларации;
в графе 4 – указываются доходы от сдачи в аренду прочего имущества, не указанного в графах 2 и 3.
2. Приложение 1 к Предварительной декларации дополнено новыми строками, в которых отражаются показатели, связанные со сдачей в аренду нежилых помещений, а именно:
строки 013, 023 и …, в которых указывается общая площадь нежилого помещения, предоставленного в аренду в кв.м;
строки 015, 025 и …, в которых указывается минимальный размер арендной платы нежилого помещения за 1 кв.м;
строки 018, 028 и …, в которых указывается доход, исчисленный исходя из минимального размера арендной платы по нежилому помещению.
3. В Приложении 2 к Предварительной декларации в редакции согласно изменениям и дополнениям, указываются доходы от сдачи в аренду (наем) автомобильного транспорта с учетом введения минимальных ставок арендной платы.
ДЕКЛАРАЦИЯ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
Аналогичные изменения и дополнения также были внесены в Декларацию о совокупном годовом доходе физического лица (далее – Декларация). В таблице пункта 5 Раздела I внесены изменения в наименование граф: доходы от сдачи жилого и нежилого помещения в аренду (графа 2), автомобильного транспорта (графа 3) и прочего имущества (графа 4). Приложение к Декларации дополнено строками, связанными со сдачей в аренду нежилых помещений. Кроме этого, Декларация дополнена Приложением 2, в котором указываются доходы от сдачи в аренду (наем) автомобильного транспорта с учетом введения минимальных ставок арендной платы.
Еще одним из нововведений, внесенных в Декларацию является то, что она дополнена графами, дающими возможность исчислять страховые взносы граждан на добровольной основе. Это связано с тем, что в соответствии с дополнением в статью 311 Налогового кодекса (НК) вступившим силу с 1.01.2014 г. физическим лицам, получающим доходы от работодателя, на которого в соответствии с законодательством не возложена обязанность по начислению и удержанию страховых взносов, предоставлено право уплачивать страховые взносы на добровольной основе исходя из суммы доходов в виде оплаты труда, указанных в декларации о совокупном годовом доходе, на основании заявления о добровольной уплате страховых взносов, подаваемого одновременно с представлением Декларации.
В связи с этим, лист 01 дополнен ячейкой, которая отмечается галочкой физлицами, представляющими Декларацию с одновременным представлением заявления о добровольной уплате страховых взносов. К таким лицам, в частности относятся, граждане Узбекистана, получающие доходы в виде оплаты труда в дипломатических представительствах иностранных государств в Узбекистане. Учитывая, что данная форма имеет добровольный характер, ее может представлять любое физлицо, доходы которого облагаются налогом на доходы физических лиц на основании Декларации, в том числе граждане, получающие доходы из-за рубежа. Для таких лиц последний раздел Декларации дополнен таблицей «Расчет страховых взносов граждан», в которой указываются:
в строке 1 – доходы в виде оплаты труда, полученные от работодателя, на которого в соответствии с законодательством не возложена обязанность по начислению и удержанию страховых взносов;
в строке 2 – виды выплат из строки 1, на которые не начисляются страховые взносы граждан в соответствии со статьей 308 НК;
в строке 3 – налогооблагаемая база (стр. 1 – стр. 2);
в строке 4 – ставка страховых взносов граждан (в соответствии с ПП-2099 на 2014 год установлена ставка 6,5%);
в строке 5 – сумма страховых взносов граждан (стр. 3 х стр. 4).
Кроме этого, Раздел II, где указывается перечень доходов, которые вычитаются из совокупного дохода при определении налогооблагаемой базы (льготы) дополнен следующими пунктами в связи с ранее внесенными дополнениями в статью 179 НК:
по доходам в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе, по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками;
по доходам, полученным за выполнение сельскохозяйственных работ по уборке хлопка-сырца.
Раздел III действующей редакции исключен как невостребованная и дублирующая информация.
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ДОХОДАМ ИНОСТРАННОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА
Дополнение форм налоговой отчетности данным Расчетом связано с тем, что согласно внесенным изменениям и дополнениям в НК, вступившим в силу с 1.01. 2014 г. в случае, если недвижимое имущество, акции и доли (паи) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан реализуются одним иностранным физлицом другому физлицу - резиденту или нерезиденту Узбекистана, юридическому лицу - нерезиденту Узбекистана, обязанность по удержанию налога на доходы физлиц по этим доходам возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества), который признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено законодательством.
Исчисление, удержание, перечисление налога на доходы физлиц по доходам, получаемым иностранным физлицом от реализации имущества, представление налоговым агентом расчета НДФЛ по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом и Министерством финансов, заполнение Реестра сделок по купле-продаже акций, выдача справки об уплате налога и регистрация (оформление) права собственности на имущество осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 155 НК.
В соответствии с этой статьей Расчет налога на прибыль юридических лиц по доходам нерезидента Узбекистана, полученным от реализации имущества, составляется в валюте, в которой нерезидент получает доход. К расчету прилагаются копия договора о купле-продаже имущества и копии документов, представленных продавцом, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при наличии). В случае если стоимость приобретения имущества выражена не в валюте составления расчета, то данная стоимость пересчитывается в валюту составления расчета по курсу Центрального банка на дату приобретения имущества. Органы государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней с даты представления расчета выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога на прибыль юридических лиц в национальной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка на дату представления расчета.
Шухрат Муяссаров,
заместитель начальника отдела
Управления налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов.
Декларация о совокупном годовом доходе
Аналогичные изменения и дополнения также были внесены в Декларацию о совокупном годовом доходе физического лица (далее – Декларация). В таблице пункта 5 Раздела I внесены изменения в наименование граф: доходы от сдачи жилого и нежилого помещения в аренду (графа 2), автомобильного транспорта (графа 3) и прочего имущества (графа 4). Приложение к Декларации дополнено строками, связанными со сдачей в аренду нежилых помещений. Кроме этого, Декларация дополнена Приложением 2, в котором указываются доходы от сдачи в аренду (наем) автомобильного транспорта с учетом введения минимальных ставок арендной платы.
Еще одним из нововведений, внесенных в Декларацию является то, что она дополнена графами, дающими возможность исчислять страховые взносы граждан на добровольной основе. Это связано с тем, что в соответствии с дополнением в статью 311 Налогового кодекса (НК) вступившим силу с 1.01.2014 г. физическим лицам, получающим доходы от работодателя, на которого в соответствии с законодательством не возложена обязанность по начислению и удержанию страховых взносов, предоставлено право уплачивать страховые взносы на добровольной основе исходя из суммы доходов в виде оплаты труда, указанных в декларации о совокупном годовом доходе, на основании заявления о добровольной уплате страховых взносов, подаваемого одновременно с представлением Декларации.
В связи с этим, лист 01 дополнен ячейкой, которая отмечается галочкой физлицами, представляющими Декларацию с одновременным представлением заявления о добровольной уплате страховых взносов. К таким лицам, в частности относятся, граждане Узбекистана, получающие доходы в виде оплаты труда в дипломатических представительствах иностранных государств в Узбекистане. Учитывая, что данная форма имеет добровольный характер, ее может представлять любое физлицо, доходы которого облагаются налогом на доходы физических лиц на основании Декларации, в том числе граждане, получающие доходы из-за рубежа. Для таких лиц последний раздел Декларации дополнен таблицей «Расчет страховых взносов граждан», в которой указываются:
– в строке 1 – доходы в виде оплаты труда, полученные от работодателя, на которого в соответствии с законодательством не возложена обязанность по начислению и удержанию страховых взносов;
– в строке 2 – виды выплат из строки 1, на которые не начисляются страховые взносы граждан в соответствии со статьей 308 НК;
– в строке 3 – налогооблагаемая база (стр. 1 – стр. 2);
– в строке 4 – ставка страховых взносов граждан (в соответствии с ПП-2099 на 2014 год установлена ставка 6,5%);
– в строке 5 – сумма страховых взносов граждан (стр. 3 х стр. 4).
Кроме этого, Раздел II, где указывается перечень доходов, которые вычитаются из совокупного дохода при определении налогооблагаемой базы (льготы) дополнен следующими пунктами в связи с ранее внесенными дополнениями в статью 179 НК:
– по доходам в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе, по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками;
– по доходам, полученным за выполнение сельскохозяйственных работ по уборке хлопка-сырца.
Раздел III действующей редакции исключен как невостребованная и дублирующая информация.
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ДОХОДАМ ИНОСТРАННОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА
Дополнение форм налоговой отчетности данным Расчетом связано с тем, что согласно внесенным изменениям и дополнениям в НК, вступившим в силу с 1.01. 2014 г. в случае, если недвижимое имущество, акции и доли (паи) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан реализуются одним иностранным физлицом другому физлицу - резиденту или нерезиденту Узбекистана, юридическому лицу - нерезиденту Узбекистана, обязанность по удержанию налога на доходы физлиц по этим доходам возлагается на источник выплаты дохода (покупателя имущества), который признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено законодательством.
Исчисление, удержание, перечисление налога на доходы физлиц по доходам, получаемым иностранным физлицом от реализации имущества, представление налоговым агентом расчета НДФЛ по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом и Министерством финансов, заполнение Реестра сделок по купле-продаже акций, выдача справки об уплате налога и регистрация (оформление) права собственности на имущество осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 1551 НК.
В соответствии с этой статьей Расчет налога на прибыль юридических лиц по доходам нерезидента Узбекистана, полученным от реализации имущества, составляется в валюте, в которой нерезидент получает доход. К расчету прилагаются копия договора о купле-продаже имущества и копии документов, представленных продавцом, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при наличии). В случае если стоимость приобретения имущества выражена не в валюте составления расчета, то данная стоимость пересчитывается в валюту составления расчета по курсу Центрального банка на дату приобретения имущества. Органы государственной налоговой службы в течение трех рабочих дней с даты представления расчета выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога на прибыль юридических лиц в национальной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка на дату представления расчета.
Шухрат Муяссаров,
заместитель начальника отдела Управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов.
