И СНОВА ЕНП

Казалось бы, совсем недавно мы опубликовали большую подборку ответов специалистов "Norma Ekspert" на вопросы читателей, вызванные практикой применения единого налогового платежа ("Этот многогранный ЕНП", "НТВ" N 41-42 (845-846) от 21 октября 2010 года).

А редакционная почта вновь принесла массу обращений с просьбами проконсультировать по тем или иным вопросам ЕНП. Сегодня мы публикуем ответы на часть их.

ПЛАТИ БОЛЬШЕ

Наше ООО, оказывая риэлторские услуги (код по ОКОНХ 83400 - "Посреднические услуги при купле-продаже и сдаче в наем (в аренду) жилья и другого недвижимого имущества непроизводственного назначения"), уплачивает единый налоговый платеж по ставке 33%.

Просим разъяснить, следует ли нам с 1.07.2010 г. исчислять ЕНП с учетом базового размера? И по какой ставке следует его платить?

Главный бухгалтер ООО.

- Согласно пункту 3 Положения N 2134, порядок уплаты единого налогового платежа с учетом базового размера, введенный с 1 июля 2010 года, распространяется на предприятия розничной торговли и микрофирмы и малые предприятия сферы услуг, за исключением предприятий:

q основным видом деятельности которых является деятельность, осуществляемая:

исключительно юридическими лицами (предприятиями) (перечень таких видов деятельности утвержден постановлением КМ от 5 ноября 2002 года N 380);

при наличии соответствующей лицензии, выдаваемой только юридическим лицам (перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, утвержден Постановлением ОМ от 12 мая 2001 года N 222-II);

q имеющих льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП.

Посреднические услуги при купле-продаже и сдаче в наем (в аренду) жилья и другого недвижимого имущества не указаны в перечне видов деятельности, осуществляемых исключительно юридическими лицами. Данный вид деятельности не лицензируется. Льготы в виде освобождения от уплаты единого налогового платежа для предприятий, оказывающих посреднические услуги, действующим законодательством не предусмотрены. Следовательно, ваше ООО должно уплачивать ЕНП по установленной ставке, но не менее суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Судя по письму, основным видом вашей деятельности является оказание риэлторских услуг. По данному виду деятельности ставки фиксированного налога отдельно не предусмотрены. Поэтому расчет базового размера производится исходя из ставки по прочим видам деятельности индивидуальных предпринимателей. В Ташкенте она составляет 5 минимальных размеров заработной платы, в областных городах - 3 МРЗП, в районах, включая сельскую местность, - 2 МРЗП (приложение N 11 к Постановлению N ПП-1245).

ПРИМЕР. Предприятие, зарегистрированное в Самарканде, оказывает посреднические услуги при купле-продаже жилья, является плательщиком единого налогового платежа.

По итогам первого полугодия 2010 года выручка составила 29 160 000 сумов, единый налоговый платеж (по ставке 33%) - 9 622 800 сумов.

В III квартале получено 15 580 000 сумов выручки.

Для определения суммы платежа в бюджет исчисляются базовый размер и расчетная сумма ЕНП.

Базовый размер ЕНП рассчитывается исходя из ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, оказывающих посреднические услуги в г.Самарканде (3 МРЗП в месяц). По итогам 9 месяцев он составит:

9 622 800 + (37 680 + 45 215 + 45 215) х 3 = 10 007 130 сумов,

где 9 622 800 - сумма начисленного ЕНП по итогам первого полугодия 2010 года, принимаемая за базовый размер ЕНП по первому полугодию.

Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из ставки ЕНП и налогооблагаемой выручки и составит:

(29 160 000 + 15 580 000) х 33% = 14 764 200 сумов.

В бюджет уплачивается наибольшая сумма, то есть 14 764 200 сумов.

За III квартал предприятие должно уплатить 5 141 400 сумов (14 764 200 - 9 622 800).

* * *

ПРОИЗВОДСТВЕННИКАМ ПРОЩЕ

Наше предприятие открылось в августе 2010 года. Вид деятельности - кондитерское производство (код по ОКОНХ 18114). Будем в дальнейшем реализовывать нашу продукцию как оптом, так и в розницу. Мы встали на учет в ГНИ, открыли расчетный счет. Но еще не работаем, так как еще не получили сертификаты качества на кондитерские изделия, не оформили розницу (то есть еще нет ни кассового аппарата, ни договора с инкассацией). Сейчас нам нужно сдавать отчеты, в том числе и отчет по ЕНП.

1. Какой у нас ЕНП? Обычный или с учетом базы? Являются ли предприятия, занимающиеся кондитерским производством и реализующие собственную продукцию оптом и в розницу, плательщиками ЕНП с учетом базы?

Если мы являемся плательщиками, должны ли мы что-либо оплачивать по ЕНП, если мы даже не начали производственную деятельность?

2. Хотелось бы уточнить, раз наша основная деятельность - кондитерское производство, значит, у нас в дальнейшем не будет идти разбивка по ЕНП: на реализацию собственной продукции в розницу и оптом? Какую нам следует применять ставку ЕНП?

Ю.Сахожко.

- 1. Плательщики ЕНП с учетом базового размера определены в Положении N 2134. К ним относятся предприятия - плательщики ЕНП, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного периода являются:

розничная торговля;

оказание услуг.

Следовательно, порядок уплаты единого налогового платежа с учетом базового размера не распространяется на предприятия, для которых основным видом деятельности является производство. Ваше предприятие, судя по письму, относится к производственным, соответственно, оно уплачивает ЕНП в соответствии с Налоговым кодексом (далее - НК) без учета базового размера.

2. Реализация продукции собственного производства как оптом, так и в розницу в целях налогообложения не является торговой деятельностью (статья 350 НК), а признается операцией, производимой в рамках производственной деятельности. В связи с этим раздельный учет по реализации собственных кондитерских изделий вести не следует, так как вся полученная выручка (по перечислению и наличными денежными средствами) облагается единым налоговым платежом по ставке 7% (приложение N 9-1 к Постановлению N ПП-1245).

* * *

АВАНСЫ ОТ ОПТОВИКА

В соответствии с Постановлением N ПП-1245 с 1 января 2010 года для предприятий оптовой торговли введена уплата авансовых платежей по единому налоговому платежу в размере 5% от суммы выручки, поступающей от каждой проведенной торговой операции.

Согласно пункту 10 Положения о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей, коммерческие банки по уведомлению государственной налоговой службы открывают налогоплательщикам расчетные банковские счета 22626 "Целевые средства предприятий и организаций" для предприятий оптовой торговли, реализующих другие виды товаров.

Наше предприятие занимается разными видами деятельности, в том числе оптовой торговлей. Средства, поступающие от произведенных торговых операций, перечисляются на банковский расчетный счет 22626.

При перечислении плательщиками на основной расчетный счет предприятия платежей по договорам услуг, которые не являются торговой операцией, банк зачисляет эти средства на свой транзитный счет, с которого перебрасывает их на расчетный счет 22626 и удерживает 5-процентный аванс.

Так, например, на основной расчетный счет предприятия поступило:

787 600 и 536 580 сумов за оказание услуг хранения товаров, с которых банком удержано соответственно 39 380 и 26 829 сумов 5-процентных авансовых платежей по ЕНП;

возвращено 95 000 сумов в связи с изменением счета по зачислению заработной платы на пластиковую карту, из них удержано 4 750 сумов - 5% аванса по ЕНП.

Просим разъяснить, законно ли банк удерживает 5-процентные авансовые платежи по ЕНП от денежных средств, поступающих по договорам ответственного хранения, и иных поступлений, не относящихся к товарным операциям?

А.Кодиров,

директор.

- Банк производит удержание авансовых платежей по единому налоговому платежу (5%), руководствуясь Положением о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 14 января 2010 года N 2065). Согласно его пункту 12, все средства, поступающие предприятию оптовой торговли (имеющему лицензию на осуществление оптовой торговли), независимо от операций (торговых или неторговых), направляются на спецсчет 22626 или, если оно реализует отдельные виды подакцизной продукции, - на спецсчет 22624. 5% от средств, поступивших на этот счет, перечисляется в качестве авансового платежа по ЕНП, а оставшаяся сумма - на основные (вторичные) счета предприятия.

* * *

ПРОГНОЗ НАЛОГОМ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

ООО имеет код деятельности 71150 (оптовая торговля), является плательщиком ЕНП. Кроме оптовой торговли, также оказывает услуги такси, с выручки от которых платит ЕНП по ставке 7%.

Что является объектом обложения услуг такси - фактически полученная или плановая выручка?

В.Акбарова,

главный бухгалтер.

- Согласно статье 355 НК, объектом обложения единым налоговым платежом является валовая выручка, в которую включаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и прочие доходы по статье 132 НК.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) на основании статьи 22 НК определяется как сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги), включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

Таким образом, единый налоговый платеж по оказанным услугам перевозки (такси) должен рассчитываться исходя из фактической (а не плановой) выручки.

* * *

+ 30% НАДОМНИКОВ

ООО является малым предприятием, численность работников составляет 84 человека. Занимаемся производством швейных изделий (код по ОКОНХ 17210). Платим единый налоговый платеж.

Планируем увеличить численность работников за счет надомников, которые будут заниматься раскроем ткани.

Максимальная численность малого предприятия по нашему виду деятельности составляет 100 человек. Получается, что мы можем трудоустроить только 16 надомников? Или их не нужно учитывать при расчете среднегодовой численности?

Бухгалтер ООО.

- Физические лица, выполняющие работы на дому по заказу предприятия (надомники), учитываются при расчете среднегодовой численности работников. Но малые предприятия могут увеличить ее за счет надомников в пределах 30% сверх предельной численности, установленной постановлением Кабинета Министров от 11 октября 2003 года N 439. При этом за ними сохраняются предусмотренные для малых предприятий гарантии, льготы и преференции (пункт 3 постановления Президента "О мерах по дальнейшей поддержке и развитию предпринимательской деятельности" от 15 мая 2009 года N ПП-1112).

Для предприятий, занимающихся производством швейных изделий, предельная численность работников в целях отнесения к субъектам малого предпринимательства составляет 100 человек. Соответственно, вы можете увеличить численность работников до 130 человек при условии, что не менее 30 из них, согласно трудовым договорам, выполняют работы на дому (то есть, являются надомниками). В этом случае за вами сохранится право на уплату единого налогового платежа.

Кроме того, следует учитывать, что льготы, гарантии и права, установленные для микрофирм и малых предприятий, также сохраняются и при превышении численности за счет привлечения на основании трудовых договоров выпускников профессиональных колледжей, академических лицеев и высших образовательных учреждений, но не более 20% сверх установленного предельного норматива. При этом превышение численности допускается при условии, что со дня окончания образовательных учреждений прошло не более 3 лет.

* * *

МАХАЛЛЕ - ОТ ЧИСТОГО СЕРДЦА

ООО является плательщиком единого налогового платежа. Многие общественные и некоммерческие организации, такие как общество инвалидов, махаллинские комитеты, обращаются к руководителю предприятия с письмами об оказании денежной помощи. Следует ли при составлении расчета единого налогового платежа уменьшать налогооблагаемую валовую выручку на сумму оказанной им помощи?

Л.Ким,

главный бухгалтер,

г.Янгиюль.

- Предприятия вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу в случаях, указанных в статье 356 НК, а именно при направлении средств на приобретение нового технологического оборудования; на безвозмездное внесение взносов по ипотечным кредитам и(или) приобретение жилья в собственность работникам из числа молодых семей.

Другие расходы, в том числе связанные с оказанием безвозмездной финансовой помощи сторонним организациям, не уменьшают валовую выручку предприятия. Исключение составляют средства, направляемые в качестве спонсорской (безвозмездной) помощи на цели поддержки Республиканской теннисной школы. В этом случае сумма помощи уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП на основании пункта 10 постановления Президента "О создании Республиканской теннисной школы олимпийского резерва" (от 29 апреля 2008 года N ПП-848). Данная льгота действует до 29 апреля 2013 года.

Поэтому ваше предприятие может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму безвозмездной финансовой помощи лишь в том случае, если она оказана Республиканской теннисной школе. При оказании помощи другим организациям уменьшение налогооблагаемой базы не производится.

* * *

МЫ И ВОЗИМ, И СДАЕМ

Наше ООО в основном занимается оказанием транспортных услуг. Ведем отчетность по единому налоговому платежу.

Кроме основной деятельности, также получаем небольшой доход от надомного труда и штрафной площадки (на основании заключенного с УВД договора она расположена на нашем предприятии). А так как рядом находится дехканский рынок, мы имеем возможность сдавать в аренду свободные помещения под магазин, столовую и склад.

1. Какова ставка ЕНП на доходы от прочих видов деятельности?

2. Слышал, что с доходов от продажи основных средств (транспорта, здания) по договорной цене, независимо от формы собственности предприятия, ЕНП уплачивают не с разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью, а с разницы между биржевой и балансовой ценой. Если это так, то как определяется биржевая стоимость?

Ш.Исчанов,

главный бухгалтер.

- 1. Прежде всего, следует отметить, что в целях налогообложения различают понятия "вид деятельности" и "прочие доходы".

Деятельность предприятия, как правило, направлена на систематическое получение прибыли от производства, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Плательщики единого налогового платежа должны определять основной вид деятельности предприятия. В соответствии со статьей 22 НК это та деятельность, по которой доля выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.

Прочими доходами являются доходы предприятия, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Они определены в статье 132 НК.

Плательщики единого налогового платежа, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и(или) ставки ЕНП, в соответствии со статьей 353 НК должны вести по ним раздельный учет и облагать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий предприятий. Прочие же доходы облагаются по ставке, установленной для основного вида деятельности предприятия.

Ставки ЕНП на 2010 год определены в приложениях NN 9-1, 9-2 и 9-3 к Постановлению N ПП-1245.

Налогообложение полученных от аренды доходов зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду основным видом деятельности предприятия или нет. Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (то есть сдача имущества в аренду является основным видом деятельности), то она облагается ЕНП по ставке 7% (приложение N 9-1 к Постановлению N ПП-1245). Если это неосновная деятельность, то доходы от нее признаются прочими и облагаются налогом по ставке, установленной для основного вида деятельности предприятия.

Также вы указали, что получаете доход на основании договора с УВД от временной штрафной площадки, расположенной на территории предприятия. Налогообложение этого дохода зависит от предмета договора. Так, если это договор аренды, то полученные доходы учитываются в составе общей выручки от сдачи имущества в аренду.

В отношении доходов, которые вы определили как "доходы от надомного труда", отметим следующее. В Положении о надомном труде (приложение N 1 к постановлению КМ от 11 января 2006 года N 4) под надомным трудом понимается работа, осуществляемая физическим лицом (надомником) по производству товаров или оказанию услуг по заказам работодателя в соответствии с заключаемым трудовым договором, по месту своего жительства или в других помещениях, принадлежащих ему или членам его семьи. Из этого следует, что надомники привлекаются для осуществления деятельности по производству товаров и(или) оказанию услуг, соответственно, предприятие получает доход не от надомного труда как такового, а от осуществления деятельности с использованием надомного труда.

Следует также отметить, что, согласно Указу Президента "О мерах по стимулированию расширения кооперации между крупными промышленными предприятиями и производством услуг на базе развития надомного труда" (от 5 января 2006 года N УП-3706), использование надомного труда направлено на стимулирование развития кооперации между промышленными предприятиями и гражданами, осуществляющими производство продукции и услуг по их заказам на дому в первую очередь в швейной, галантерейной, шелковой, перерабатывающей, мебельной, электронной промышленности, а также в телекоммуникациях и различных отраслях услуг и сервиса, позволяющих повысить эффективность промышленного производства. Поэтому предполагается, что заказчиками (работодателями) выступают предприятия сфер производства, связи, строительства и др. Поэтому труд надомников используется в производственной деятельности, облагаемой в 2010 году единым налоговым платежом по ставке 7% (приложение N 9-1 к Постановлению N ПП-1245).

С 1 июля 2010 года предприятиям розничной торговли, микрофирмам и малым предприятиям сферы услуг при расчете единого налогового платежа следует учитывать также базовый размер ЕНП, который определяется как сумма фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.

Порядок уплаты ЕНП с учетом базы регулируется Положением N 2134. Он распространяется и на ваше предприятие, если основным видом деятельности является перевозка грузов или же другая деятельность по оказанию услуг при условии, что:

q эта деятельность может осуществляться индивидуальными предпринимателями (перечень видов деятельности, которые вправе осуществлять только юридические лица (предприятия) утвержден постановлением КМ от 5 ноября 2002 года N 380);

q в случае если деятельность является лицензируемой, то лицензия на занятие ею выдается как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Так, например, согласно Положению о лицензировании деятельности по осуществлению городских, пригородных, междугородных и международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом (утверждено постановлением КМ от 14 июля 2006 года N 138), лицензия на право осуществления перевозок пассажиров выдается только юридическим лицам. Следовательно, предприятия, для которых основной деятельностью является перевозка пассажиров, уплачивают ЕНП без учета базового размера;

q по осуществляемой деятельности установлена ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей (приложение N 11 к Постановлению N ПП-1245). К примеру, предприятия, для которых основным видом деятельности является предоставление имущества в аренду, уплачивают ЕНП без учета базы, поскольку доходы индивидуальных предпринимателей от сдачи имущества в аренду облагаются налогом на доходы физических лиц и, следовательно, ставка фиксированного налога по этой деятельности не предусмотрена.

2. Что касается ЕНП при продаже основных средств, то услышанное вами неверно. Согласно статье 133 НК, доходом от выбытия основных средств и иного имущества, включаемым в прочие доходы предприятия и подлежащим налогообложению, является прибыль от их выбытия, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Согласно НСБУ N 5 "Основные средства" (утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 20 января 2004 года N 1299), финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации и остаточной (балансовой) стоимостью основных средств с учетом расходов по реализации и результатов переоценки основных средств (пункт 53).

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик ЕНП реализует сторонней организации автомобиль за 9 500 тыс. сумов. Его первоначальная стоимость составляет 11 000 тыс. сумов, начисленная амортизация - 2 200 тыс. сумов. Сальдо дооценки - 150 тыс. сумов, расходы по реализации - 250 тыс. сумов. Доход от реализации автомобиля составит:

9 500 - (11 000 - 2 200) + 150 - 250 = 600 тыс. сумов.

Он является прочим доходом по статье 132 НК и облагается по ставке единого налогового платежа, установленной для основного вида деятельности.

* * *

А ЧТО В ОСНОВЕ?

Наша организация (код по ОКОНХ 87400) - плательщик ЕНП, оказывает несколько видов услуг. В их числе монтаж и обслуживание охранно-пожарной сигнализации, компьютерные услуги и Paynet. Раньше мы платили ЕНП по каждому виду деятельности отдельно: по ставке 7% от объема выполненных работ и выручки от компьютерных услуг и 33% от суммы вознаграждения Paynet.

Согласно постановлению Президента от 26.04.2010 г. N ПП-1326, с 1 июля 2010 г. ЕНП для субъектов розничной торговли, микрофирм и малых предприятий сферы услуг должен составлять не менее ставки фиксированного налога.

В приложении N 11 к Постановлению N ПП-1245 не указаны ставки фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такие виды деятельности, как монтаж и обслуживание охранно-пожарной сигнализации, компьютерные услуги и Paynet.

В налоговой инспекции сказали, что мы должны платить по каждому виду деятельности ЕНП не менее 7 МРЗП. Но в приложении N 11 к Постановлению N ПП-1245 таких ставок нет. Прошу разъяснить, по какому виду деятельности и по какой ставке мы должны платить налоги?

Е.Кан.

- Порядок уплаты единого налогового платежа, предусмотренный постановлением Президента "О мерах по дальнейшему совершенствованию организации деятельности дехканских рынков и торговых комплексов" (от 26 апреля 2010 года N ПП-1326), регулируется Положением N 2134. Оно не распространяется на микрофирмы и малые предприятия сферы услуг:

q не являющиеся плательщиками единого налогового платежа;

q деятельность которых в соответствии с законодательством осуществляется исключительно субъектами предпринимательства, образованными в форме юридического лица;

q осуществляющие лицензируемый вид деятельности, на занятие которым лицензия выдается только юридическим лицам;

q имеющие льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП.

Услуги по монтажу и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации являются лицензируемым видом деятельности, который осуществляется исключительно юридическими лицами (пункт 3 Положения о лицензировании деятельности по проектированию, монтажу, наладке, ремонту и техническому обслуживанию средств противопожарной автоматики, охранной, пожарной и охранно-пожарной сигнализации, утверждено постановлением КМ от 22 марта 2004 года N 136).

Поэтому если основным видом деятельности вашего предприятия являются монтаж и обслуживание охранно-пожарной сигнализации, то на него порядок уплаты ЕНП с учетом базового размера не распространяется.

ПРИМЕР. Малое предприятие, расположенное в г. Ташкенте, осуществляет следующие виды деятельности:

монтаж и обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

компьютерные услуги;

услуги Paynet.

За январь-сентябрь 2010 года предприятие имеет следующие показатели:

(тыс. сумов)

Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг по монтажу и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации (77,2%). Так как он осуществляется исключительно юридическими лицами и подлежит лицензированию, то порядок уплаты ЕНП с учетом базового размера на предприятие не распространяется, и оно должно уплачивать ЕНП по ставкам, установленным в приложении N 9-1 к Постановлению N ПП-1245.

Постановлением Президента "О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в 2006-2010 годах" (от 17 апреля 2006 года N ПП-325) освобождены от уплаты ЕНП услуги, связанные с обучением работе на компьютере, а также ремонтом и техническим обслуживанием компьютеров. Поэтому если основным видом деятельности является один из этих видов компьютерных услуг, то на ваше предприятие порядок уплаты ЕНП с учетом базового размера также не распространяется. В противном случае вы должны будете уплачивать ЕНП с учетом базового размера.

Услуги Paynet могут оказывать как юридические, так и физические лица - индивидуальные предприниматели (абзац восьмой пункта 2 Положения о порядке приема платежной агентской сетью платежей от физических лиц, утверждено постановлением правления ЦБ, ГНК и УзАСИ, зарегистрированным МЮ 21 апреля 2010 года N 2099). Если они являются основным видом деятельности предприятия, то оно должно уплачивать ЕНП с учетом базового размера.

Базовый размер в этих случаях будет определяться исходя из ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих "прочие виды деятельности", по которым они составляют:

в г. Ташкенте - 5 МРЗП в месяц;

в городах областей - 3 МРЗП в месяц;

в других районах, включая сельскую местность, - 2 МРЗП в месяц (приложение N 11 к Постановлению N ПП-1245).

* * *

ПОМЕНЯЙТЕ ОКОНХ

Ассоциация "Элга Маиший Хизмат Курсатиш" (код по ОКОНХ 90390) просит вас дать разъяснения по следующей ситуации.

На основании письма из ГНИ от 17.11.2009 г. мы сделали перерасчет с единого налогового платежа на общеустановленные налоги.

Имеем ли мы право, имея этот код по ОКОНХ, вернуться на единый налоговый платеж? Вправе ли была ГНИ требовать у нас перерасчет?

Э.Пяк,

главный бухгалтер.

- Согласно совместному письму Министерства финансов N СБ/04-01-32-14/642, Государственного налогового комитета N 13/1-8833 и Государственного комитета по статистике N 18-01-10/145 от 20 августа 2007 года (опубликовано в "Норме" N 2-3 (131-132) от 18 января 2008 года), плательщиками единого налогового платежа могут быть только предприятия, код ОКОНХ которых указан в классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса) (утверждена постановлением КМ от 11 октября 2003 года N 439).

Поскольку код ОКОНХ 90390, присвоенный вашей ассоциации, отсутствует в классификации предприятий и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), то вы должны уплачивать общеустановленные налоги (налоги на прибыль, на имущество, НДС и др.) независимо от численности ваших работников.

* * *

МНОГОГРАННЫЙ ПЛАТЕЛЬЩИК

Я имею магазин розничной торговли (продовольственные и непродовольственные товары) и его филиал в другом районе. При магазине есть небольшая парикмахерская, два небольших помещения сдаем в аренду.

Кроме того, у меня есть другая фирма (код по ОКОНХ 61110, виды деятельности - интернет-клуб и Paynet), для которой сейчас строится здание (ведутся земляные работы под фундамент), и поэтому она временно размещается в арендованном помещении.

1. Выручка от торговли по магазину и его филиалу составляет 30 000 тыс. сумов (в том числе через терминал - 8 000 тыс. сумов, от оказания парикмахерских услуг - 400 тыс. сумов, от сдачи имущества в аренду - 230 тыс. сумов). Расчетная сумма ЕНП получается выше его базового размера.

Если ЕНП с выручки по ставке 4% будет меньше, то надо ли уплачивать 10 МРЗП с магазина и 10 МРЗП с филиала? Какова ставка ЕНП с доходов по аренде? Как рассчитать налог с парикмахерской? Остается ли льгота в виде снижения на 10% ставки ЕНП с выручки, полученной через терминал? Проиллюстрируйте на примере.

2. С выручки от услуг интернет-клуба я уплачивала ЕНП по ставке 7%, по услугам Paynet - 33% от суммы комиссионного вознаграждения. Выручка от интернет-клуба составила 4 000 тыс. сумов, от Paynet - 250 тыс. сумов.

Действуют ли эти ставки сейчас?

Л.Ибрахимова,

главный бухгалтер.

- 1. Согласно пункту 8 Положения N 2134, если предприятия розничной торговли имеют несколько стационарных торговых точек, то ЕНП уплачивается с учетом базового размера за каждую стационарную точку. При этом базовый размер исчисляется исходя из ставки фиксированного налога, установленного для индивидуальных предпринимателей по месту расположения стационарной точки.

Судя по письму, филиал вашего торгового предприятия также расположен в Ташкенте. Следовательно, в Расчете единого налогового платежа следует отражать сумму ЕНП, исчисленного по двум торговым точкам, в размере не менее суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (смешанную торговлю) в г.Ташкенте (10 МРЗП в месяц) (приложение N 11 к Постановлению N ПП-1245), то есть не менее 20 МРЗП в месяц.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 8 Положения N 2134 розничные торговые предприятия, имеющие стационарные торговые точки, должны представлять информацию о них в налоговую инспекцию. В случае изменения ранее представленной информации они должны письменно уведомить об этом ГНИ не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Что касается доходов, получаемых вами от сдачи имущества в аренду и оказания парикмахерских услуг, то их доля в общем объеме реализации незначительна. И так как базовый размер ЕНП исчисляется исходя из основного вида деятельности, которым для вас является розничная торговля, то они учитываются только при определении расчетной суммы ЕНП в целом по предприятию. При этом ставка ЕНП с доходов, полученных от оказания парикмахерских услуг, составит 7%, а от сдачи имущества в аренду - 4% как с прочих доходов (приложения NN 9-1 и 9-2 к Постановлению N ПП-1245).

Согласно приложению N 9-2 к Постановлению N ПП-1245, в случае реализации товаров с применением пластиковых карт установленная ставка единого налогового платежа снижается на 10%. В соответствии с установленным порядком расчетная сумма ЕНП должна определяться без учета льгот, то есть на основании данных строки "040" Расчета единого налогового платежа и установленной ставки налога, и сравниваться с базовым размером. Если расчетная сумма ЕНП окажется больше или равна базовому размеру ЕНП, то в бюджет уплачивается ЕНП, исчисленный с учетом пониженной ставки.

ПРИМЕР 1. Предприятие розничной торговли, реализующее продовольственные и непродовольственные товары, имеет две торговые точки в Ташкенте, не являющиеся самостоятельными юридическими лицами. Кроме торговли, предприятие оказывает парикмахерские услуги и сдает помещения в аренду. За январь-сентябрь 2010 года оно имеет следующие показатели:

 (тыс. сумов)

За предыдущий отчетный период (январь-август) начислено 2 185,6 тыс. сумов ЕНП (стр. "140" Расчета ЕНП), базовый размер ЕНП за этот период составил 2 130,5 тыс. сумов. Выручка предприятия от реализации товаров через терминал равна 8 000 тыс. сумов. Минимальный размер заработной платы в сентябре 2010 года - 45 215 сумов.

Следовательно, базовый размер ЕНП за январь-сентябрь по двум торговым точкам равен:

2 130,5 + 45,215 х 10 х 2 = 3 034,8 тыс. сумов.

Так как расчетная сумма ЕНП (3 404,2 тыс. сумов) больше базового размера ЕНП (3 034,8 тыс. сумов), то доначисление ЕНП не производится.

Подлежащая уплате в бюджет сумма рассчитывается следующим образом:

по выручке, полученной с применением пластиковых карточек, применяется ставка 3,6% (4 - 4 х 10%). Сумма ЕНП составит 288 тыс. сумов (8 000 х 3,6%);

по остальной выручке - 3 084,2 тыс. сумов [(70 230 - 8 000) х 4% + 8 500 х 7%];

всего за январь-сентябрь - 3 372,2 тыс. сумов (288 + 3 084,2);

подлежит уплате за отчетный период 1 186,6 тыс. сумов (3 372,2 - 2 185,6).

Если расчетная сумма окажется меньше базового размера ЕНП, то льгота также применяется. Но уплате в бюджет подлежит сумма ЕНП, исчисленная по пониженной ставке, увеличенная на сумму доначисления ЕНП, исчисленную по расчету ЕНП.

ПРИМЕР 2. Предприятие, аналогичное приведенному в примере 1, за январь-сентябрь 2010 года имеет следующие показатели:

 (тыс. сумов)

По Расчету единого налогового платежа за предыдущий отчетный период (январь-август) начислено 1 030,4 тыс. сумов ЕНП (стр. "140" Расчета ЕНП), базовый его размер за этот же период составил 2 040,5 тыс. сумов. В отчетном периоде - сентябре - выручка от реализации товаров через терминал составила 8 000 тыс. сумов.

Базовый размер ЕНП за январь-сентябрь по двум торговым точкам равен:

2 040,5 + 45,215 х 10 х 2 = 2 944,8 тыс. сумов.

Так как расчетная сумма ЕНП (1 237,2 тыс. сумов) меньше базового размера (2 944,8 тыс. сумов), то доначисляется 1 707,6 тыс. сумов ЕНП (2 944,8 - 1 237,2). Эта сумма в последующем прибавляется к ЕНП, рассчитанному с учетом применения льготы в виде снижения ставки налога.

ЕНП, исчисленный с применением льготы, составит:

1 237,2 - 8 000 х 0,04 х 0,1 = 1 205,2 тыс. сумов.

ЕНП за январь-сентябрь с учетом базового размера равен 2 912,8 тыс. сумов (1 205,2 + 1 707,6), а уплате в бюджет за отчетный месяц подлежит 872,3 тыс. сумов (2 912,8 - 2 040,5).

2. Касательно другой вашей фирмы следует отметить, что интернет-услуги интернет-клубов являются лицензируемым видом деятельности, который осуществляется исключительно юридическими лицами (пункт 4 Положения о лицензировании деятельности в сфере телекоммуникаций, приложение N 2 к постановлению КМ от 22 ноября 2000 года N 458). А так как выручка от интернет-услуг преобладает в общем объеме реализации фирмы - составляет 94% (4 000 000 / 4 250 000 х 100%), то на нее порядок уплаты ЕНП с учетом базового размера не распространяется.

Если же часть компьютеров задействована для компьютерных игр, то вам необходимо вести раздельный учет. По этим услугам ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей в г.Ташкенте составляет 5 МРЗП в месяц (прочие виды деятельности, приложение N 11 к Постановлению N ПП-1245). Если доля выручки от компьютерных игр в общем объеме реализации превысит долю интернет-услуг, то уплату ЕНП предприятие должно будет производить уже с учетом базового размера. Но если все компьютеры вашей фирмы подключены к Интернету и вести раздельный учет по оказываемым услугам невозможно, то порядок уплаты ЕНП с учетом базового размера на фирму распространяться не будет.

Услуги Paynet также могут оказывать индивидуальные предприниматели (пункт 2 Положения о порядке приема платежной агентской сетью платежей от физических лиц, утверждено постановлением правления ЦБ, ГНК и УзАСИ, зарегистрированным МЮ 21 апреля 2010 года N 2099). Ставка фиксированного налога для них в г.Ташкенте составляет 5 МРЗП как для прочих видов деятельности. Поэтому если доля выручки от них станет преобладающей в общем объеме реализации фирмы, то она также должна будет уплачивать ЕНП с учетом базового размера.

Ответы подготовили

специалисты "Norma Ekspert".

Опубликовано в газете "НТВ" № 48 от 2 декабря 2010 года.