КАК ОПРИХОДОВАТЬ РАСХОДЫ ДЕДА МОРОЗА?

Приближается Новый год. И одна из самых приятных традиций этого праздника - делать и получать подарки. А вот в роли Деда Мороза может выступить и работодатель. Поощрения к празднику руководство производит по своей инициативе и исходя из финансовых возможностей предприятия. А если уж оно решило проводить такие мероприятия, возникает вопрос: как лучше поздравить сотрудников? Вариантов здесь немало. Это могут быть и единовременные премии к Новому году, и подарки как самим сотрудникам, так и их детям, корпоративные мероприятия. К тому же если предприятие желает привлечь новых клиентов и простимулировать имеющихся, то новогодние праздники - наилучший период для проведения рекламных и PR-акций.

Но не так-то просты эти новогодние мероприятия. Они влекут за собой бухгалтерские и налоговые последствия как для предприятия - по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (НДС), единому социальному платежу (ЕСП), так и для работников - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и обязательным страховым взносам. Отметим сразу, что для предприятий - плательщиков единого налогового платежа расходы на проведение вышеперечисленных мероприятий при расчете ЕНП не учитываются.

ПРЕМИРОВАТЬ ВСЕХ

Самый простой способ поощрить работников к Новому году - выплатить всем единовременные премии, в том числе и бывшим сотрудникам, ушедшим на пенсию. Их выплата производится на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия (см. образец).

Она имеет определенные налоговые последствия.

НДФЛ. Единовременные премии работникам предприятия относятся к выплатам стимулирующего характера, облагаемым налогом на доходы физических лиц (статьи 171, 173 Налогового кодекса (НК).

Премии бывшим работникам, ныне пенсионерам, в целях налогообложения рассматриваются как выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам (пункт 18 статьи 178 НК), и являются прочими доходами физических лиц. Они облагаются НДФЛ у источника выплаты по шкале или по максимальной ставке налога (при наличии соответствующего заявления). При этом бухгалтерия должна подать справки о выплаченных доходах (премиях) и удержанных с них налогах (по каждому неработающему пенсионеру) в ГНИ в течение 30 дней после окончания года. Эта же справка выдается и пенсионерам, которые должны будут до 1 апреля задекларировать эти доходы, если у источника выплаты они не были обложены НДФЛ по максимальной ставке.

ЕСП И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. Объектом обложения ЕСП и страховыми взносами, согласно статье 306 НК, являются доходы в виде оплаты труда, указанные в статьях 172, 173, 174 и 175 НК. Премии работникам предприятия включаются в состав доходов в виде оплаты труда как выплаты стимулирующего характера (статья 173 НК). Следовательно, единовременные премии, выплачиваемые работникам, облагаются ЕСП и обязательными страховыми взносами.

Премии, выплачиваемые неработающим пенсионерам, рассматриваются в целях налогообложения как прочие доходы (статья 178 НК). Поэтому на них не начисляются ЕСП и обязательные страховые взносы.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Премии, выплаченные к Новому году, не подлежат вычету при расчете налогооблагаемой прибыли на основании пунктов 21 и 27 статьи 147 НК.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. В учете расходы по премированию отражаются на счете 9430 "Прочие операционные расходы" в корреспонденции со счетом 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 6990 "Прочие обязательства". Выплата премии производится по отдельной ведомости.

ПРИМЕР. На основании приказа руководителя всем работникам производственного отдела предприятия выплачивается по 250 тыс. сумов премии к Новому году. В целях упрощения расчеты и бухгалтерские записи показаны на примере одного работника. Согласно штатному расписанию, должностной оклад работника составляет 220 тыс. сумов.

НЕ ЗАБЫТЬ И ОДАРИТЬ

В преддверии Нового года предприятие может поощрить работников и подарками. При этом они могут отличаться по своей стоимости. Расходы на них планируются прежде всего исходя из финансовых возможностей предприятия, а также численности работников, включая вышедших на пенсию, вклада каждого из них в результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и других факторов. Премирование подарками оформляется также приказом руководителя предприятия (см. образец).

Налоговые последствия по подаркам будут следующими.

НДФЛ. Стоимость полученных подарков для работников является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК), который включается в совокупный доход. Но при этом применяется льгота (предоставленная пунктом 14 статьи 179 НК) - не облагается НДФЛ стоимость подарка до 6 минимальных размеров заработной платы в течение одного года (в 2010 году - 298 410 сумов). Сумма превышения включается в налогооблагаемый доход. При расчете налога с учетом льготы с доходов конкретного работника в расчет принимаются все подарки, выданные ему в течение года.

Одаривая неработающих пенсионеров, следует учитывать следующие положения по налогообложению доходов физических лиц:

стоимость подарков для них является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК);

НДФЛ удерживается по шкале или по максимальной ставке налога (по заявлению получателя подарка);

НДФЛ может не удерживаться на основании части третьей статьи 184 НК.

Если предприятие производит удержание налога со стоимости подарка по шкале, то оно должно учесть также и льготу по пункту 14 статьи 179 НК. Соответственно, сумма налога в данном случае будет зависеть от стоимости подарка: если она не превышает 298 410 сумов, то не возникает последствий по НДФЛ. Если же стоимость подарка больше указанной суммы, то возникает налогооблагаемый доход. Чтобы выдача подарка не сопровождалась налоговой нагрузкой для получателя, на практике предприятия начисляют небольшую доплату пенсионеру в сумме, достаточной для уплаты НДФЛ. В противном случае получатель подарка начисленную сумму налога должен будет внести в кассу предприятия либо на его расчетный счет.

Если удержание производится по максимальной ставке, то льгота не применяется - стоимость подарка в полном размере облагается по ставке 22%.

Если физическое лицо написало письменное заявление о неудержании налога на доходы с физических лиц с суммы дохода в виде материальной выгоды, то предприятие налог не начисляет и не удерживает. В этом случае оно освобождается от ответственности за неудержание налога у источника выплаты как налоговый агент. НДФЛ уплачивает сам получатель при декларировании совокупного годового дохода в ГНИ по месту жительства.

По лицам, для которых предприятие не является основным местом работы, в ГНИ должна быть представлена справка о начисленных и фактически выплаченных суммах доходов и удержанных суммах НДФЛ.

ЕСП И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. Стоимость подарков, выданных как работникам предприятия, так и неработающим пенсионерам, не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами, так как не является доходом в виде оплаты труда (статья 306 НК).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Расходы по приобретению и выдаче подарков являются расходами, не подлежащими вычету при расчете налога на прибыль на основании пункта 9 статьи 147 НК.

НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика на приобретенные подарки, не подлежит зачету (пункт 6 статьи 219 НК), а включается в их покупную стоимость.

Следует также отметить, что, согласно статье 199 НК (пункт 1 части первой), безвозмездная передача подарков является оборотом, облагаемым НДС. Налогооблагаемая база в этом случае определяется как положительная разница между стоимостью реализации (выбытия) и балансовой стоимостью (часть 13 статьи 204 НК). Так как передача подарков осуществляется безвозмездно - по балансовой стоимости, то налогооблагаемая база по НДС и, соответственно, сумма НДС будут равны нулю.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Приобретенные для сотрудников подарки приходуются на счет 1090 "Прочие материалы". Их выдача отражается через счет 9220 "Выбытие прочих активов". Получение подарка удостоверяется получателями подписью в специальной ведомости. Как документ, заменяющий счет-фактуру, ее рекомендуется сопроводить реквизитами счета-фактуры.

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик общеустановленных налогов к Новому году приобрело 60 подарочных наборов для своих сотрудников. Стоимость всей партии составила 5 400 тыс. сумов, в том числе НДС - 900 тыс. сумов. Один набор стоит 90 тыс. сумов (с учетом НДС).

Подарочные наборы принимаются к учету по стоимости приобретения с учетом НДС (5 400 тыс. сумов) на счет 1090 "Прочие материалы". Стоимость одного подарка (90 тыс. сумов) включается в доход каждого работника по кредиту счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Общая сумма затрат на подарки (5 400 тыс. сумов) списывается на счет 9430 "Прочие операционные расходы".

В бухгалтерском учете операции по покупке и выдаче подарков отразятся записями:

Ведомость на выдачу подарков можно оформить так:

*) Лиц, не являющихся работниками предприятия, нужно попросить представить в бухгалтерию предприятия ксерокопии паспорта и ИНН.

ХОРОВОДОМ ВОКРУГ ЕЛКИ

В число новогодних традиций входит и организация новогодних праздников с елкой для детей сотрудников предприятия, воспитанников домов Мехрибонлик. Вариантов их проведения может быть несколько. Во-первых, предприятие может доверить сторонней организации проведение праздника, включая аренду и оформление помещения, развлекательную программу с играми и конкурсами, подарки детям. Оно также может и само провести новогоднюю елку и оплатить все необходимые расходы.

Оплата расходов, в том числе на покупку детских подарочных наборов, может быть осуществлена корпоративными карточками предприятия. В таких случаях приказом руководителя назначается подотчетное лицо - работник предприятия, которому выдается корпоративная карточка. Оно обязано представить отчет о расходовании средств с корпоративной карточки, а также представить подтверждающие документы (кассовый или товарный чек, слипы, квитанции электронного терминала и(или) документ из электронного журнала терминала и др.).

Выбытие товарно-материальных ценностей должно подтверждаться соответствующими документами (счет-фактура, накладная, ведомость). Однако наличие таковых невозможно при раздаче подарков детям. А потому на эти расходы составляется акт на списание, который утверждается руководителем предприятия.

Налоговые последствия по празднику для детей будут такими.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Затраты на новогоднюю елку относятся к расходам на мероприятия по организации отдыха, не связанным с производственным процессом. Они не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 16 статьи 147 НК).

НДС. При оплате сторонней организации услуг по проведению праздника в комплексе (включая подарки) выделенный в счете-фактуре НДС принимается к зачету (статья 218 НК).

Если же новогоднюю елку проводит сторонняя организация, а подарки детям покупает само предприятие, то НДС по подаркам к зачету не принимается, а включается в их покупную стоимость. При этом их раздача детям в целях налогообложения не является оборотом по реализации, облагаемым НДС (пункт 1 части второй статьи 199 НК). По оказанным сторонней организацией услугам НДС принимается к зачету в установленном порядке.

НДФЛ. Расходы предприятия на новогоднюю елку для детей сотрудников можно квалифицировать как расходы на проведение праздничных торжеств, не являющиеся доходом конкретного физического лица (пункт 4 части второй статьи 171 НК), и поэтому обязательств по удержанию НДФЛ не возникает.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Расходы на проведение новогодней елки, оплаченные сторонней организацией, списываются на счет 9430 "Прочие операционные расходы" (с кредита счета 6010 "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам").

ПРИМЕР. Предприятие организует новогоднюю елку для детей своих сотрудников. Подарки им приобретает само предприятие, а проведение праздника возложено на стороннюю организацию.

Расходы предприятия составили:

на приобретение подарков - 1 830 тыс. сумов, в том числе НДС - 305 тыс. сумов;

на оплату услуг по организации новогодней елки - 600 тыс. сумов (НДС - 100 тыс. сумов).

В бухгалтерском учете расходы на проведение новогодней елки отражаются следующим образом:

СЛЕДУЮЩИМ ВОПРОСОМ

ПОВЕСТКИ БАНКЕТА - ТАНЦЫ

Многие предприятия в канун Нового года (а некоторые после его встречи) устраивают для своих работников корпоративные банкеты. При этом руководители стараются совместить праздничное мероприятие с деловым: на банкет приглашают представителей организаций-партнеров, VIP-клиентов, территориальных подразделений, дочерних компаний, высших органов управления предприятия, СМИ, подводят итоги года, озвучивают перспективы. Присутствие этих лиц, а также соответствующая программа банкета и правильно оформленные первичные документы дадут налогоплательщику основание признать расходы по проведению корпоративного мероприятия представительскими расходами.

Налоговые последствия по корпоративным мероприятиям будут такими.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Согласно пункту 11 статьи 145 НК, представительские расходы в пределах 1% от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС и акцизный налог, вычитаются при расчете налога на прибыль. Сверхнормативные расходы не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 3 статьи 147 НК).

НДС. Если предприятие - организатор корпоративного банкета является плательщиком НДС, то сумма выделенного им в счете-фактуре НДС принимается к зачету (статья 218 НК).

НДФЛ. Расходы предприятия на проведение корпоративного банкета не являются доходами физических лиц - работников (пункт 4 части второй статьи 171 НК), то есть объект обложения отсутствует. Поэтому налоговых последствий по НДФЛ не возникает.

ЕСП И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. На расходы предприятия, которые не являются доходами физических лиц, ЕСП и обязательные страховые взносы не начисляются.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Представительские расходы в пределах норм отражаются на счете 9420 "Административные расходы". Сверхнормативные расходы по представительским расходам, которые не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли, могут учитываться на отдельном счете 9431 "Невычитаемые расходы" (если это предусмотрено учетной политикой налогоплательщика).

Все расходы на корпоративное мероприятие необходимо подтвердить первичными документами, а лицо, ответственное за его проведение (утверждается приказом руководителя предприятия), должно подготовить отчет об израсходованных суммах. В нем указываются место и дата проведения банкета, количество приглашенных, в том числе партнеров, клиентов, представителей СМИ, высшего органа управления предприятия, программа банкета, статьи расходов и др. На основании отчета ответлица комиссия готовит акт на списание израсходованных средств и представляет его на утверждение директору предприятия.

ПРИМЕР. Предприятие организует корпоративный банкет по случаю Нового года для своих сотрудников и представителей организаций-партнеров. Расходы на его организацию (оплата услуг ресторанного комплекса) составили 1 200 тыс. сумов (без НДС). Годовой объем реализации предприятия равен 37 500 тыс. сумов.

В данной ситуации норматив представительских расходов составит 375 тыс. сумов (37 500 000 х 1%). Сверхнормативные расходы - 825 тыс. сумов (1 200 - 375) не подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете расходы на проведение банкета отразятся следующим образом:

ПАРТНЕРСТВО С НАМИ -

ЗАЛОГ УСПЕХА В НОВОМ ГОДУ

Для стимулирования постоянных клиентов и привлечения новых предприятия проводят различные новогодние рекламные и PR-акции в разных формах: размещают поздравления в СМИ, раздают различные сувениры, календари, брошюры, ручки с логотипом предприятия и т.п., устраивают демонстрации своих товаров и др.

Расходы на рекламу, как и любые другие расходы предприятия, должны подтверждаться первичными документами, например, счетом-фактурой СМИ, отчетом ответственных за проведение рекламной акции лиц и актом списании расходов на нее (брошюры, календари, плакаты, флаеры, ручки и пр.) при раздаче сувениров компании.

Акт может быть оформлен следующим образом:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Расходы предприятия на проведение рекламных акций вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 10 статьи 145 НК).

НДС, выделенный в счете-фактуре организаций - поставщиков сувениров, календарей, ручек и т.п., а также оказывающих услуги по проведению рекламной акции, принимается к зачету на основании статьи 218 НК.

ПРИБЫЛИ ДА РАЗВИТИЯ ВАМ, ДОРОГИЕ ЧИТАТЕЛИ, В НОВОМ ОТЧЕТНОМ ГОДУ!

Советы, как встретить Новый 2011 год,

подготовили специалисты "Norma Ekspert".

Опубликовано в газете "Норма" № 50 от 21 декабря 2010 года