ОТЧИТАТЬСЯ ЗА СТРАХОВКУ

Постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 30 мая 2011 года N 1760-1 (далее - Постановление N 1760-1), внесены изменения и дополнения в формы налоговой отчетности по единому социальному платежу, страховым взносам граждан и обязательным отчислениям во внебюджетный Пенсионный фонд. Указанное постановление вступило в силу 9 июня 2011 года, соответственно, хозяйствующие субъекты по итогам прошедшего полугодия должны представить налоговую отчетность по всем этим платежам уже по измененным формам. Как по-новому отчитаться за страховку?

Налоговая отчетность по ЕСП и страховым взносам приведена в соответствие с действующими редакциями разделов VI, XV Налогового кодекса (далее - НК), а также Положения о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (далее - Положение N 2095).

В частности, изменения и дополнения внесены:

в Расчет единого социального платежа (для хозяйствующих субъектов, кроме микрофирм и малых предприятий) по строкам 020, 060 и 070;

в Расчет единого социального платежа (для микрофирм и малых предприятий) по строкам 020, 030, 050, 060, 070;

в Расчет страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд по строке 020.

Введены следующие приложения к Расчетам ЕСП и страховых взносов:

Приложение N 1 "Справка-расчет минимального размера ЕСП" (прилагается к Расчету ЕСП для хозяйствующих субъектов, кроме микрофирм и малых предприятий);

Приложение N 2 "Справка-расчет минимального размера ЕСП" (прилагается к Расчету ЕСП для микрофирм и малых предприятий).

Предприятия, на которые распространяется порядок уплаты ЕСП с учетом минимального размера в соответствии с Положением N 2095, и раньше вместе с Расчетом ЕСП представляли такие справки-расчеты по формам согласно приложениям NN 1 и 2 к этому Положению. Справки-расчеты минимального размера ЕСП, утвержденные Постановлением N 1760-1, по форме и содержанию аналогичны приложениям NN 1 и 2 к Положению N 2095.

Предприятия, не относящиеся к субъектам малого бизнеса, сумму доначисления ЕСП по строке 090 Справки-расчета минимального размера ЕСП переносят в строку 060 Расчета ЕСП.

Микрофирмы и малые предприятия сумму доначисленного ЕСП, указываемую по строкам 090, 0901, 0902, 0903 Справки-расчета минимального размера ЕСП, переносят соответственно в строки 060, 0601, 0602, 0603 Расчета ЕСП. Кроме того, по строкам 070, 0701, 0702, 0703 Расчета ЕСП нарастающим итогом указываются суммы ЕСП, подлежащие уплате в бюджет за каждый месяц отчетного квартала.

Следует отметить, что на предприятия сферы розничной торговли, общественного питания и строительства, для которых установлены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (ФОТ), не распространяется порядок исчисления и уплаты ЕСП с учетом минимального размера (пункт 1 Положения о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, далее - Положение N 2200). Поэтому справки-расчеты минимального размера они представлять не должны. Однако такие предприятия должны представлять в установленные сроки Справку-расчет о численности работников и ФОТ, согласно приложениям NN 2, 3 и 4 к Положению N 2200.

Приложение N 3 "Виды выплат, на которые не начисляется единый социальный платеж";

Приложение N 4 "Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетный Пенсионный фонд".

Как видно, Постановлением N 1760-1 выплаты, на которые не начисляются ЕСП и страховые взносы, выделены в два отдельных отчета.

Такое разделение обусловлено тем, что их перечень неидентичен. Так, согласно статье 305 НК, к плательщикам страховых взносов, помимо граждан и лиц без гражданства РУз, относятся и иностранные граждане, постоянно проживающие в Узбекистане. Постоянно проживающим считается иностранный гражданин, который имеет разрешение на постоянное проживание в Узбекистане, выданное Министерством внутренних дел, и вид на жительство, выданный органом внутренних дел по месту его жительства. Вид на жительство дает ему право на постоянную прописку на территории Узбекистана (Положение о виде на жительство в Республике Узбекистан для иностранца, виде на жительство в Республике Узбекистан для лица без гражданства и удостоверении лица без гражданства).

Таким образом, выплаты в виде оплаты труда иностранным гражданам, не проживающим в Узбекистане постоянно, не облагаются страховыми взносами. Соответствующие суммы указываются по строке 0201 приложения N 4 к Расчету страховых взносов. Однако ЕСП на доходы в виде оплаты труда указанной категории лиц начисляется в общеустановленном порядке.

Кроме того, действующим законодательством могут быть предусмотрены разные льготы по ЕСП и страховым взносам. Например, согласно Указу Президента от 5 января 2006 года N УП-3706, с 1 февраля 2006 года до 1 января 2014-го предприятия, размещающие заказы на производство товаров (работ, услуг) у надомников, освобождены от уплаты ЕСП от фонда оплаты труда надомников. Сумму таких выплат следует отразить по строке 030 приложения N 3 к Расчету ЕСП. При этом доходы в виде оплаты труда надомников облагаются страховыми взносами в установленном порядке.

Итоговая сумма выплат, не облагаемых ЕСП и страховыми взносами, переносится в Расчет ЕСП и страховых взносов в следующем порядке:

данные по строке 010 приложения N 3 "Виды выплат, на которые не начисляется единый социальный платеж" - в строку 020 Расчета единого социального платежа;

данные по строке 010 приложения N 4 "Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетный Пенсионный фонд" - в строку 020 Расчета страховых взносов.

Приложение N 5 "Расшифровка сумм страховых взносов граждан".

Указанное приложение введено впервые и прилагается к Расчету страховых взносов. Расшифровка представляется за каждый месяц отчетного квартала.

При заполнении Расшифровки необходимо учесть следующее.

В графе 2 "Средства, полученные из банка на оплату труда" указываются суммы денежных средств, полученные из банка на оплату труда в отчетном месяце, в том числе:

суммы заработной платы, перечисленные на пластиковые карточки работников;

суммы, полученные наличными денежными средствами на выдачу зарплаты из кассы предприятия;

суммы полученного аванса.

Указание этих сумм в соответствующих строках по датам должно соответствовать дате получения денежных средств из банка и перечисления на пластиковые карточки.

В графе 3 "Удержания и перечисления с доходов физических лиц" указываются суммы, удержанные с заработной платы по инициативе работников, по распоряжению работодателя, для исполнения судебных решений и др. Например, суммы, направленные по заявлению работника на оплату обучения, погашение кредита, добровольные взносы на ИНПС, удержания в счет возмещения вреда, причиненного работником работодателю, удержания по алиментным обязательствам, профсоюзные взносы и т.д.

Суммы показываются в соответствующей строке:

на дату перечисления средств на счет получателя (банка, учебного заведения и т.п.), если они были направлены по целевому назначению;

на дату удержания в пользу работодателя при возмещении ущерба, причиненного работником, возврате займа, полученного от работодателя и т.п.

В графе 4 "Сумма аванса" отражается сумма денежных средств, полученная в отчетном месяце на выплату аванса. Данные суммы следует также указать в графе 2.

В графе 5 "Сумма страховых взносов, приходящаяся на полученные средства" указывается сумма страховых взносов пропорционально сумме полученных средств, включая выданную банком и перечисленную на пластиковые карточки работников в отчетном месяце, с учетом ранее полученного аванса, а также удержаний и перечислений с доходов работников.

То есть для заполнения данной строки используются следующие данные:

полученный ранее аванс;

произведенные ранее удержания и перечисления с доходов работников;

начисленная сумма страховых взносов;

сумма, полученная из банка на оплату труда в отчетном месяце;

сумма, перечисленная на пластиковые карточки в отчетном месяце.

Если в отчетном месяце в один день из банка получена вся сумма, подлежащая выплате работникам за предыдущий месяц, и в этот же день все причитающиеся суммы перечислены на пластиковые карточки, то в графе 5 указывается вся сумма страхового взноса, удержанная с доходов за предыдущий месяц.

ПРИМЕР (условный). За май начислена заработная плата - 4 000 тыс. сумов, страховой взнос - 180 тыс. сумов. Подлежит выплате работникам (начисленный доход за вычетом налога на доходы физических лиц и страховых взносов) - 3 000 тыс. сумов. 16 мая работникам выдан аванс - 800 тыс. сумов.

Из общей суммы зарплаты, подлежащей выплате за май (2 200 тыс. сумов), 3 июня перечислено на карточки 1 300 тыс. сумов, а 900 тыс. сумов получено из банка наличными, то есть 3 июня полностью получены средства по доходам, подлежащим выплате работникам за май. Соответственно, в графе 5 Расшифровки страховых взносов за июнь на дату получения средств из банка и перечисления на пластиковые карточки (3 июня) показывается вся сумма страхового взноса, начисленного с доходов за май, - 180 тыс. сумов.

В случаях когда средства из банка на выплату заработной платы поступают частями (в разные дни), сумма в графе 5 определяется исходя из доли фактически полученных средств (включая перечисленные на карточки) в общей сумме, подлежащей выдаче работникам.

Исходя из данных предыдущего примера предположим, что:

2 июня работникам перечислено на карточки 1 300 тыс. сумов;

6 июня из банка получено 500 тыс. сумов;

13 июня получена оставшаяся сумма - 400 тыс. сумов.

В данном случае следует определить сумму страхового взноса за май, приходящуюся на полученные средства на каждую дату поступлений.

По строке за 2 июня эта сумма определяется следующим образом.

К сумме перечисления на карточки (1 300 тыс. сумов) прибавляем полученный в мае аванс (800 тыс. сумов). Эту сумму делим на общую сумму, подлежащую выплате за май (3 000 тыс. сумов), и умножаем на сумму страхового взноса за май (180 тыс. сумов). По расчету сумма страхового взноса по строке за 2 июня составит 126 тыс. сумов.

По строке за 6 июня расчет производится исходя из фактически полученной в этот день суммы из банка:

500 / 3 000 х 180 = 30 тыс. сумов.

По строке за 13 июня сумма страхового взноса по графе 5 составит:

400 / 3 000 х 180 = 24 тыс. сумов.

ПРИМЕР. Рекламное агентство образовано в апреле 2011 года. В штате 10 человек. 40% зарплаты, подлежащей выплате работникам, перечисляется на пластиковые карточки.

Один из работников подал в бухгалтерию предприятия заявление о направлении 100 тыс. сумов ежемесячно из его заработной платы на индивидуальный накопительный пенсионный счет в Народном банке на добровольной основе. Первый взнос произведен в мае из начисленной заработной платы за апрель.

Все начисленные доходы облагаются ЕСП и страховыми взносами.

По итогам II квартала 2011 года имеются следующие данные:

Также имеются следующие данные по произведенным выплатам:

*) За апрель работникам подлежит выплате денежными средствами 3 928,5 тыс. сумов, из них:

1 571,4 тыс. сумов - перечисляется на пластиковые карточки (3 928,5 х 40%);

2 357,1 тыс. сумов - выдается наличными денежными средствами (3 928,5 - (3 928,5 х 40%).

С учетом ранее выданного аванса (1 000 тыс. сумов) работникам подлежит выплате из кассы 1 357,1 тыс. сумов.

РАСЧЕТ

страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд

По данным примера Расшифровка сумм страховых взносов за май должна быть заполнена следующим образом:

в графе 2 указываются следующие суммы:

5 мая - 1 571,4 тыс. сумов - сумма заработной платы, перечисленная на пластиковые карточки работников (3 928,5 х 40%);

6 мая - 1 357,1 тыс. сумов - сумма заработной платы, выданная наличными денежными средствами (3 928,5 - 1 571,4 - 1 000);

17 мая - 1 200 тыс. сумов - сумма полученного аванса за май;

в графе 3 указывается перечисление добровольного взноса на ИНПС работника (4 мая) - 100 тыс. сумов;

в графе 4 указывается сумма полученного аванса за май (17 мая) - 1 200 тыс. сумов;

в графе 5 отражается сумма страховых взносов с доходов в виде оплаты труда, начисленных за месяц, предыдущий отчетному, то есть за апрель, - 211,5 тыс. сумов (4 700 х 4,5%), в том числе по датам совершения операций:

4 мая - 5,25 тыс. сумов (211,5 х 100 / 4 028,5);

5 мая - 135 тыс. сумов (211,5 х (1 571,4 + 1 000) / 4 028,5, где 1 000 - аванс, выданный в апреле);

6 мая - 71,25 тыс. сумов (211,5 х 1 357,1 / 4 028,5).

РАСШИФРОВКА

сумм страховых взносов граждан

за май месяц 2 квартала 2011 года

Натуральная выплата за отчетный месяц ______________________ сумов.

*) С учетом ранее полученной суммы аванса, удержаний и перечислений с доходов физических лиц.

Разъяснение подготовлено

специалистами "Norma Ekspert".

ОТ РЕДАКЦИИ:

Новое - сначала всегда непонятное. Это аксиома, которая полностью применима и к новым формам по единому социальному платежу и страховым взносам. Многочисленные звонки читателей в редакцию - тому подтверждение. Наши эксперты записали все ваши вопросы, и в самое ближайшее время мы постараемся получить на них ответы в компетентных органах.

НТВ, N 28 от 7 июля 2011 года.