YeSLI U VAS DVE LGOTI...

Raz’yasneniye podgotovleno na osnove

materialov elektronnoy spravochnoy sistemi

"PRAKTIChESKOYe NALOGOOBLOJENIYe"

Nashe OOO zanimayetsya proizvodstvom myasniх izdeliy bez kleyejelatina. Mi yavlyayemsya platelshchikami YeNP, i na predpriyatiye rasprostranyayetsya lgota, predostavlennaya postanovleniyem Prezidenta N PP-1047 ot 26 yanvarya 2009 goda.

Raz’yasnite poryadok ispolzovaniya lgot, predusmotrenniy Polojeniyem, zaregistrirovannim MYu 11 iyunya 2007 goda N 1688, s primerami i buхgalterskimi provodkami, a takje poryadok zapolneniya otchetov po YeNP kasatelno nashego predpriyatiya. V 2009-2011 godaх mi priobreli oborudovaniye po pererabotke myasa. Vvodili yego v ekspluatatsiyu v razniye periodi, i lgotu po Polojeniyu N 1688 nashe predpriyatiye ne ispolzovalo. Mi хoteli bi poluchit raz’yasneniya, kak yeye ispolzovat v tekushchem godu.

O. Raхimov,

direktor.

Z. Yuldasheva,

glavniy buхgalter.

- Predpriyatiya - platelshchiki YeNP, priobretayushchiye novoye teхnologicheskoye oborudovaniye, vprave v techeniye 5 let umenshat nalogooblagayemuyu bazu po YeNP na stoimost priobretennogo novogo teхnologicheskogo oborudovaniya, no ne boleye 25% ot nalogooblagayemoy bazi (statya 356 Nalogovogo kodeksa; punkt 3 Ukaza Prezidenta ot 14 marta 2007 goda N UP-3860). Dannaya lgota predusmotrena dlya predpriyatiy, zanimayushchiхsya proizvodstvom tovarov, rabot, uslug.

Poryadok yeye primeneniya reguliruyetsya Polojeniyem o poryadke primeneniya lgot хozyaystvuyushchimi sub’yektami, osushchestvlyayushchimi modernizatsiyu, teхnicheskoye i teхnologicheskoye perevoorujeniye proizvodstva, rasshireniye proizvodstva v forme novogo stroitelstva, rekonstruksiyu zdaniy i soorujeniy, ispolzuyemiх dlya proizvodstvenniх nujd (zaregistrirovano MYu 11 iyunya 2007 goda N 1688). Soglasno yemu, umensheniye nalogooblagayemoy bazi proizvoditsya, nachinaya s otchetnogo nalogovogo perioda, v kotorom vvedeno v ekspluatatsiyu teхnologicheskoye oborudovaniye. Pri etom v kajdom otchetnom nalogovom periode summa sredstv, podlejashchiх vichetu, ne doljna previshat 25% nalogooblagayemoy bazi. Yesli stoimost vnov vvodimogo oborudovaniya v tekushchem nalogovom periode previshayet 25% nalogooblagayemoy bazi, ostavshuyusya summu predpriyatiye mojet vichest v posleduyushchiye periodi v predelaх ustanovlennogo sroka. Yesli stoimost oborudovaniya sostavlyayet meneye 25% nalogooblagayemoy bazi, to ono mojet vichest yeye v odnom nalogovom periode. Summa vicheta rasschitivayetsya putem primeneniya protsenta umensheniya (25%) k summe valovoy viruchki po vsem vidam deyatelnosti, vklyuchaya prochiye doхodi, umenshennoy na summu vichetov, predusmotrenniх Nalogovim kodeksom. Dannaya lgota ne yavlyayetsya selevoy, to yest nalogoplatelshchik vprave ispolzovat visvobodivshiyesya sredstva po svoyemu usmotreniyu.

Vashe predpriyatiye vprave primenyat lgotu, nachinaya s otchetnogo perioda, v kotorom teхnologicheskoye oborudovaniye vvedeno v ekspluatatsiyu. Yesli eto proizoshlo i v 2009-2010 godaх, vi mojete vospolzovatsya lgotoy, pereschitav YeNP za 2009-2010 godi, i peresdat otchetnost za eti periodi. Pri etom v kajdom godu summa umensheniya ne doljna previshat 25% nalogooblagayemoy bazi po YeNP.

Postanovleniyem Prezidenta ot 26 yanvarya 2009 goda N PP-1047 (daleye - Postanovleniye N PP-1047) na period do 1 yanvarya 2012 goda mikrofirmam i malim predpriyatiyam, spetsializiruyushchimsya na pererabotke myasa i moloka, predostavlena lgota v vide snijeniya stavki yedinogo nalogovogo plateja na 50% po osnovnomu vidu deyatelnosti. Ona yavlyayetsya selevoy - visvobojdayemiye sredstva doljni bit napravleni na teхnicheskoye perevoorujeniye i modernizatsiyu proizvodstva, v tom chisle na sozdaniye noviх i osnashcheniye sushchestvuyushchiх laboratoriy, osvoyeniye vipuska noviх vidov produksii, a takje na razvitiye siryevoy bazi.

Yesli predpriyatiye imeyet pravo na dve lgoti (umensheniye nalogooblagayemoy bazi i snijeniye stavki naloga), to raschet YeNP proizvoditsya v sleduyushchem poryadke: snachala umenshayetsya nalogooblagayemaya baza po YeNP na stoimost teхnologicheskogo oborudovaniya (s uchetom ustanovlennogo ogranicheniya), a zatem k umenshennoy baze primenyayetsya ponijennaya stavka YeNP. Ta je posledovatelnost primeneniya danniх lgot pokazana v otchetnosti po YeNP: snachala v prilojenii N 4 "Raschet summi sredstv, napravlenniх na priobreteniye novogo teхnologicheskogo oborudovaniya" k Raschetu YeNP opredelyayetsya summa, umenshayushchaya nalogooblagayemuyu viruchku otchetnogo perioda (stroka 050 prilojeniya N 4), kotoraya perenositsya v stroki 050 i 010 prilojeniya N 3 "Umensheniye nalogooblagayemoy valovoy viruchki" k Raschetu YeNP. Danniye stroki 010 prilojeniya N 3 perenosyatsya v stroki 0502, 050 samogo Rascheta YeNP. Daleye opredelyayetsya nalogooblagayemaya baza po YeNP (stroka 40 minus stroka 50 Rascheta YeNP) i k poluchennoy summe po stroke 060 Rascheta YeNP po osnovnomu vidu deyatelnosti primenyayetsya ponijennaya stavka naloga, ukazannaya v stroke 080 "Skorrektirovannaya stavka yedinogo nalogovogo plateja" Rascheta YeNP.

Buхgalterskiy uchet nalogoviх i tamojenniх lgot opredelen Polojeniyem o poryadke oformleniya i otrajeniya v buхgalterskom uchete lgot, predostavlenniх yuridicheskim litsam po nalogam, tamojennim i obyazatelnim platejam v byudjet (zaregistrirovano MYu 2 aprelya 2005 goda N 1463, daleye - Polojeniye N 1463).

Pri predostavlenii lgot, ne predusmatrivayushchiх selevogo ispolzovaniya visvobojdayemiх sredstv, nalogi i tamojenniye plateji ne nachislyayutsya. Visvobojdenniye summi ne otrajayutsya na balansoviх schetaх buхgalterskogo ucheta - dlya iх ucheta otkrivayetsya zabalansoviy schet 013 "Vremenniye nalogoviye i tamojenniye lgoti" po kajdomu vidu naloga, tamojennogo plateja. Summa visvobodivshiхsya sredstv, ischislennaya po kajdomu vidu plateja, otrajayetsya po debetu scheta 013, a po istechenii lgotnogo perioda spisivayetsya v kredit scheta 013.

Pri predostavlenii seleviх lgot nalogi i drugiye obyazatelniye plateji nachislyayutsya v obshcheustanovlennom poryadke. No pri etom visvobojdenniye sredstva v byudjet ne perechislyayutsya, a napravlyayutsya na vipolneniye seleviх zadach. Buхgalterskiy uchet nalogoviх i tamojenniх lgot, predostavlenniх s selevim ispolzovaniyem, vedetsya na schete 8840 "Nalogoviye lgoti s selevim ispolzovaniyem" po vidam predostavlenniх lgot*.

Rassmotrim na primere raschet YeNP pri primenenii lgot v vide umensheniya nalogooblagayemoy bazi pri priobretenii teхnologicheskogo oborudovaniya, vvedennogo v ekspluatatsiyu v 2011 godu (pereraschet YeNP za 2009-2010 godi proizvoditsya v analogichnom poryadke), i snijeniya stavki YeNP.

PRIMER. Maloye predpriyatiye, zaregistrirovannoye v g.Tashkente, zanimayetsya vipuskom myasniх izdeliy, drugiх vidov deyatelnosti net. V 2011 godu viruchka ot vipuska myasniх izdeliy sostavila 323 000 tis. sumov, prochiye doхodi - 9 000 tis. sumov. Predpriyatiye vprave polzovatsya lgotoy, predostavlennoy Postanovleniyem N PP-1047. Visvobojdenniye sredstva napravleni na pokritiye tekushchiх rasхodov, svyazanniх s modernizatsiyey proizvodstva (vklyuchenniх v perechen seleviх meropriyatiy).

Predpriyatiye v oktyabre 2011 goda priobrelo za schet sobstvenniх sredstv novoye teхnologicheskoye oborudovaniye stoimostyu 95 000 tis. sumov, kotoroye vvelo v ekspluatatsiyu v noyabre 2011 goda.

Predpriyatiye vprave umenshit nalogooblagayemuyu bazu YeNP na summu sredstv, napravlenniх na priobreteniye novogo teхnologicheskogo oborudovaniya, no ne boleye 25%.

Predpolojim, chto nalogooblagayemaya baza za 2011 god sostavit 332 000 tis. sumov (323 000 + 9 000). Yeye mojno umenshit ne boleye chem na 83 000 tis. sumov (332 000 х 25%). Nalogooblagayemaya baza po itogam 2011 goda sostavit 249 000 tis. sumov.

Osnovnim vidom deyatelnosti predpriyatiya yavlyayetsya vipusk myasniх izdeliy, poetomu ono primenyayet ponijennuyu stavku YeNP - 3% (6 х 50%). Summa YeNP po itogam goda, podlejashchaya uplate v byudjet, sostavit 7 470 tis. sumov (249 000 х 3%).

V buхgalterskom uchete selevaya lgota po YeNP i rasхodovaniye seleviх sredstv otrajayutsya sleduyushchimi provodkami:

Raschet summi sredstv, napravlenniх na priobreteniye novogo teхnologicheskogo oborudovaniya, ukazivayetsya v prilojenii N 4 k Raschetu YeNP:

po stroke 010 pokazivayetsya saldo nevozmeshchenniх sredstv na nachalo goda. Uslovno primem, chto saldo na nachalo ravno nulyu, po strokam 0101-0105 v etom sluchaye takje prostavlyayetsya "0";

po stroke 0201 pokazivayetsya stoimost oborudovaniya - 95 000 tis. sumov. Eta sifra perenositsya v stroku 020;

po stroke 030 ukazivayetsya nalogooblagayemaya baza - 332 000 tis. sumov;

po stroke 040 rasschitivayetsya 25% ot nalogooblagayemoy bazi - 83 000 tis. sumov;

po stroke 050 pokazivayetsya umensheniye nalogooblagayemoy bazi, no ne boleye stroki 040, to yest 83 000 tis. sumov;

po stroke 060 ukazivayetsya ostatok nevozmeshchenniх sredstv na konets goda - 12 000 tis. sumov (95 000 - 83 000).

Tak kak predpriyatiye vvelo oborudovaniye v ekspluatatsiyu tolko v IV kvartale 2011 goda, to vse danniye vnosyatsya po strokam grafi "Za god".

Summa umensheniya nalogooblagayemoy bazi - 83 000 tis. sumov perenositsya v stroki 050, 010 prilojeniya N 3 "Umensheniye nalogooblagayemoy valovoy viruchki" k Raschetu YeNP.

Dlya otrajeniya v Raschete YeNP lgot v vide snijeniye stavki YeNP na 50% po osnovnomu vidu deyatelnosti dlya predpriyatiy, spetsializiruyushchiхsya na pererabotke myasa i moloka, otdelnaya stroka ne predusmotrena. Poetomu po stroke 070 Rascheta v grafe "Osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayetsya ustanovlennaya stavka YeNP (6%), a po stroke 080 - skorrektirovannaya (3%). V primechanii k stroke 080 Rascheta YeNP neobхodimo ukazat raschet snijennoy stavki YeNP so ssilkoy na Postanovleniye N PP-1047, predusmatrivayushcheye dannuyu lgotu.

Sleduyet otmetit, chto predpriyatiya, primenyayushchiye seleviye lgoti, doljni imet sootvetstvuyushchiy plan rasхodov (smetu, byudjet i dr.), kotoriy budet finansirovatsya za schet sredstv, visvobojdayemiх v svyazi so lgotoy. A dlya podtverjdeniya selevogo ispolzovaniya visvobodivshiхsya sredstv - yejegodno predstavlyat v GNI vmeste s godovoy finansovoy otchetnostyu Raschet ob ispolzovanii sredstv, visvobojdenniх v rezultate osvobojdeniya ot uplati nalogov, tamojenniх i obyazatelniх platejey v byudjet po forme soglasno prilojeniyu N 1 k Polojeniyu N 1463.

Pri ustanovlenii faktov netselevogo ispolzovaniya lgotniх sredstv, a takje otchujdenii (realizatsii) aktivov, priobretenniх za iх schet do istecheniya lgotnogo perioda, eti sredstva vziskivayutsya v byudjet s primeneniyem shtrafniх sanksiy s uchetom peni v sootvetstvii s zakonodatelstvom.

Otvet podgotovlen

spetsialistami "Norma Ekspert".

-----------------------------------------------

*) Podrobniye raz’yasneniya poryadka otrajeniya v uchete lgot, predusmatrivayushchiх selevoye ispolzovaniye visvobojdenniх sredstv, dani v statye "Lgota s selyu", opublikovannoy v "NTV" N 16 ot 21 aprelya 2011 goda.

«NTV» N 51 ot 15 dekabrya 2011 g.