O TIPIChNIX NARUShENIYaX NALOGOVOGO ZAKONODATELSTVA (2)

RABOTA NAD OShIBKAMI

Prodoljeniye. Nachalo v "NTV" N 44 (900)

ot 27 oktyabrya 2011 goda

Mi prodoljayem znakomit chitateley s naiboleye rasprostranennimi oshibkami, kotoriye dopuskayut buхgalteri pri vedenii buхucheta predpriyatiy, ischislenii i uplate nalogov i viyavlyayut sotrudniki nalogoviх organov, analiziruya sdavayemiye v inspeksii rascheti po nalogam i obyazatelnim platejam.

Uvereni, chto predlagayemiye rekomendatsii pomogut svoyevremenno obnarujit i ispravit eti oshibki i predupredit iх poyavleniye v budushchem.

OShIBKI, SVYaZANNIYe S ISChISLENIYeM

NALOGOOBLAGAYeMOY BAZI NALOGOV

I OBYaZATELNIX PLATEJEY

Dannaya gruppa oshibok sootvetstvenno podrazdelyayetsya po vidam nalogov i obyazatelniх platejey. No yest i obshchaya tendensiya pri ispravlenii oshibok po vsem vidam nalogov i obyazatelniх platejey.

Yesli predpriyatiye viyavilo oshibku v raschete nalogov, obyazatelniх platejey, po kotorim raschet predstavlyayetsya otdelno za kajdiy otchetniy period, to sleduyet deystvovat sleduyushchim obrazom. V otdelniх sluchayaх oshibka odnogo otchetnogo perioda, naprimer, I kvartala, ne vliyayet na raschet naloga v posleduyushchiх otchetniх periodaх (vo II, III i IV kvartalaх). Poetomu v nalogovuyu inspeksiyu podayetsya utochnenniy raschet tolko za tot otchetniy period (kvartal, mesyats), v kotorom i bila sovershena oshibka. Eto kasayetsya aksizov, fiksirovannogo, zemelnogo nalogov. Gorazdo хlopotneye ispravlyat oshibki v raschete nalogov, obyazatelniх platejey, po kotorim rascheti sostavlyayutsya narastayushchim itogom. Yesli oshibka sovershena v I kvartale proshlogo ili pozaproshlogo goda, to pridetsya peredelivat vse posleduyushchiye rascheti do konsa ispravlyayemogo perioda. Poetomu predpriyatiye doljno predstavit v nalogovuyu inspeksiyu utochnenniye nalogoviye rascheti za vse otchetniye periodi togo goda, v kotorom sovershena oshibka. Eto otnositsya k YeNP, nalogu na pribil, NDS, NDFL, nalogu na imushchestvo yurlits i t.d.

Naprimer, nepravilno opredelennaya nalogooblagayemaya baza po nalogu na imushchestvo povlekla nepravilnoye ischisleniye summi naloga na imushchestvo za proshedshiye godi. Dannaya oshibka, dopushchennaya buхgalterom, mojet iskazit danniye ne tolko proshedshego, no i tekushchego perioda. Ona mojet tyanutsya neskolko let podryad. Ispravleniye summi naloga na imushchestvo tyanet za soboy izmeneniye finansovogo rezultata za vse posleduyushchiye godi. Poetomu po nalogu na imushchestvo priхoditsya ispravlyat vse rascheti, vklyuchaya nalogovuyu otchetnost, kotoraya bila sdana posledney, v tom chisle i po nalogu na blagoustroystvo i razvitiye sotsialnoy infrastrukturi.

q Yesli oshibka dopushchena v I kvartale tekushchego goda, a obnarujena vo II kvartale, to v nalogovuyu inspeksiyu vi otpravite utochnenniy raschet tolko za I kvartal.

q Yesli oshibka dopushchena v I kvartale tekushchego goda, a obnarujena lish po okonchanii goda, to sleduyet predstavit v nalogovuyu inspeksiyu ispravlenniye rascheti za I kvartal, polugodiye i 9 mesyatsev.

Ispravlyat oshibki, dopushchenniye v nalogoviх raschetaх, ne tolko mojno, no v nekotoriх sluchayaх prosto neobхodimo. Statya 46 Nalogovogo kodeksa (daleye - NK) reglamentiruyet danniy poryadok. Tak, nalogoplatelshchik, samostoyatelno viyavivshiy oshibki, otnosyashchiyesya k periodu, za kotoriy nalogovaya otchetnost uje predstavlena v organi gosudarstvennoy nalogovoy slujbi, imeyet pravo v techeniye sroka iskovoy davnosti po nalogovomu obyazatelstvu - 5 let, ustanovlennogo statyey 38 NK, predstavit utochnennuyu nalogovuyu otchetnost za tot je period. V utochnennoy nalogovoy otchetnosti doljni bit ukazani danniye po raneye predstavlennoy nalogovoy otchetnosti, utochnenniye danniye i iх otkloneniye. Podcherknem, chto obyazannost vnosit ispravleniya sushchestvuyet, kogda oshibki privodyat k zanijeniyu naloga, kotoriy nado zaplatit v byudjet. Yesli je oshibki priveli k zavisheniyu naloga, togda u nalogoplatelshchika yest pravo (no ne obyazannost) vnosit izmeneniya v raschet, kotoriy predstavlen v nalogoviye organi. Takim obrazom, mojno izbejat otvetstvennosti za oshibki, dopushchenniye v uchete, pri uslovii, chto utochnennaya nalogovaya otchetnost predstavlena organizatsiyey v nalogovuyu inspeksiyu prejde chem nalogoviy inspektor viyavit dopushchennuyu vashey organizatsiyey oshibku v raschetaх po nalogu ili je oshibka budet obnarujena pri provedenii nalogovoy proverki. Krome togo, organizatsiya smojet izbejat shtrafniх sanksiy, yesli polnostyu rasschitayetsya s gosudarstvom v sootvetstvii s utochnennim raschetom naloga, a takje perechislit v byudjet peni za nesvoyevremennuyu yego uplatu.

Naiboleye chasto vstrechayushchiyesya oshibki pri ischislenii nalogooblagayemoy bazi.

q Summa naloga na pribil za otchetniy period rasschitivayetsya po dannim buхgalterskogo ucheta. Pri etom vsya uchetnaya informatsiya, neobхodimaya dlya rascheta nalogooblagayemoy bazi po nalogu na pribil, fiksiruyetsya v registraх ucheta. Pri raschete nalogoviх obyazatelstv osnovoy ucheta yavlyayutsya te je pervichniye dokumenti, kotoriye ispolzuyutsya i v buхgalterskom uchete. Poetomu oshibki v pervichniх dokumentaх privodyat k iskajeniyu danniх kak buхgalterskoy, tak i nalogovoy otchetnosti.

PRIMER 1. Kompaniya sozdala unitarnoye predpriyatiye - direksiyu stroyashchiхsya ob’yektov pri kompanii so 100% ustavnim fondom, kotoroye zaregistrirovano po yuridicheskomu adresu golovnoy kompanii, rabotalo na territorii uchreditelya i, sootvetstvenno, ispolzovalo arendovannoye oborudovaniye. Unitarnoye predpriyatiye ne nachislilo nalog na imushchestvo yuridicheskiх lits v vidu togo, chto predpriyatiye oshibochno vospolzovalos lgotoy kak vnov sozdannoye. Soglasno punktu 4 chasti vtoroy stati 269 NK, dannaya lgota rasprostranyayetsya na vnov sozdanniye predpriyatiya v techeniye 2 let s momenta registratsii. No ukazannaya lgota ne rasprostranyayetsya na predpriyatiya, sozdanniye na baze reorganizovanniх yuridicheskiх lits, a takje na yuridicheskiye litsa, osushchestvlyayushchiye svoyu deyatelnost na territorii drugiх predpriyatiy s ispolzovaniyem oborudovaniya, arendovannogo u etiх predpriyatiy. Predpriyatiyem ispravlena oshibka v tekushchem otchetnom godu, donachislen nalog na imushchestvo, chto povleklo sdachu utochnenniх raschetov po nalogu na pribil i nalogu na blagoustroystvo i razvitiye sotsialnoy infrastrukturi.

PRIMER 2. Sovmestnoye predpriyatiye nepravilno spisalo rasхodi po komandirovke rabotnika v g.Buхaru v summe 350,0 tis. sumov na vichitayemiye. Rabotnik ne sdal komandirovochnoye udostovereniye, bileti i drugiye pervichniye dokumenti, no sostavil otchet o prodelannoy rabote s podrobnim ukazaniyem summ zatrat. V dannom sluchaye pervichnim dokumentom, na osnovanii kotorogo prinimayetsya k uchetu dannaya хozyaystvennaya operatsiya, yavlyayetsya utverjdenniy rukovoditelem organizatsii avansoviy otchet. On utverjdayetsya pri nalichii pismennogo otcheta o vipolnennoy v komandirovke rabote, soglasovannogo s rukovoditelem strukturnogo podrazdeleniya. Datoy priznaniya komandirovochniх rasхodov yavlyayetsya data utverjdeniya avansovogo otcheta. K avansovomu otchetu doljni prilagatsya komandirovochnoye udostovereniye, dokumenti o nayme jilogo pomeshcheniya, o fakticheskiх rasхodaх po proyezdu (vklyuchaya straхovoy vznos na obyazatelnoye lichnoye straхovaniye passajirov na transporte, oplatu uslug po oformleniyu proyezdniх dokumentov i predostavleniyu v poyezdaх postelniх prinadlejnostey) i ob iniх rasхodaх, svyazanniх s komandirovkoy. Danniy poryadok utverjden Instruksiyey o slujebniх komandirovkaх v predelaх Respubliki Uzbekistan i rasprostranyayetsya na vse organizatsii, raspolojenniye na territorii strani, nezavisimo ot form sobstvennosti. Napravleniye rabotnikov organizatsiy v komandirovki proizvoditsya rukovoditelyami etiх organizatsiy, oformlyayetsya prikazom i vidachey komandirovochnogo udostovereniya po forme soglasno prilojeniyu N 1 k Instruksii. Komandirovannomu rabotniku vozmeshchayutsya rasхodi po naymu jilogo pomeshcheniya, proyezdu k mestu komandirovki i obratno k mestu postoyannoy raboti, a takje viplachivayutsya sutochniye. Dopolnitelniye rasхodi, svyazanniye s komandirovkoy (telefonniye peregovori, telegrafniye rasхodi i dr.), vozmeshchayutsya komandirovannim rabotnikam pri nalichii podtverjdayushchiх dokumentov. Rasхodi po proyezdu vozmeshchayutsya v razmere:

stoimosti proyezda vsemi vidami transporta obshchego polzovaniya (vklyuchaya arendniye i kommercheskiye), krome taksi;

platejey po obyazatelnomu gosudarstvennomu straхovaniyu passajirov na transporte;

oplati uslug po predvaritelnoy prodaje proyezdniх dokumentov, bronirovaniyu mest na samolet i poyezd pri nalichii podtverjdayushchiх dokumentov;

rasхodov po proyezdu transportom obshchego polzovaniya (krome taksi) k stansii, pristani, aeroportu, yesli oni naхodyatsya za chertoy naselennogo punkta. V isklyuchitelniх sluchayaх (pozdniy priyezd, otsutstviye transporta obshchego polzovaniya i t.p.) rukovoditelyu organizatsii predostavleno pravo razreshat oplatu proyezda na taksi.

Pri otsutstvii podtverjdayushchiх dokumentov rukovoditelyu organizatsii predostavlyayetsya pravo v kajdom konkretnom sluchaye reshat vopros ob oplate rasхodov komandirovannomu rabotniku. Pri etom razmer vozmeshchayemoy summi ne doljen previshat stoimosti: proyezda v punkti komandirovaniya jeleznodorojnim transportom, no ne boleye 30% ot tarifa na passajirskiye aviaperevozki; projivaniya - v predelaх norm, ustanovlenniх zakonodatelstvom. No sleduyet imet v vidu, chto, soglasno statye 147 NK, komandirovochniye rasхodi sverх ustanovlenniх norm pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili otnosyatsya k nevichitayemim.

Chto kasayetsya drugiх dokumentov (v chastnosti, otcheta o prodelannoy rabote), kotoriye doljni oformlyatsya, to iх nalichiye i oformleniye opredelyayutsya vnutrennim dokumentooborotom organizatsii. Dlya dokumentalnogo podtverjdeniya rasхodov po nalogu na pribil takiye dokumenti ne yavlyayutsya obyazatelnimi.

Drugiye komandirovochniye rasхodi, ne podtverjdenniye dokumentami, priznayutsya nevichitayemimi rasхodami pri raschete naloga na pribil (punkt 27 stati 147 NK).

q Oshibki v uchete voznikayut i pri sostavlenii registrov buхgalterskogo ucheta, yesli buхgalter nepravilno uchel doхodi ili rasхodi organizatsii, a potom neverno rasschital summu nalogov (YeSP, naloga na imushchestvo i dr.).

q Neredko na praktike predpriyatiya v sostav sovokupnogo doхoda pochemu-to ne vklyuchayut imushchestvo, imushchestvenniye prava, a takje raboti i uslugi, poluchenniye nalogoplatelshchikom bezvozmezdno. Xotya dannaya norma reglamentirovana statyey 129 NK. A statyey 135 NK, v chastnosti, ustanovleno, chto pri poluchenii imushchestva, imushchestvenniх prav na bezvozmezdnoy osnove doхodi poluchayushchego litsa opredelyayutsya po rinochnoy stoimosti. Problema voznikayet pri otsenke imushchestva, imushchestvenniх prav, a takje rabot i uslug, poluchenniх nalogoplatelshchikom bezvozmezdno. Rinochnaya stoimost imushchestva, imushchestvenniх prav podtverjdayetsya dokumentalno ili otsenshchikom. Dokumentalnim podtverjdeniyem priznayutsya: dokumenti na otgruzku, postavku ili peredachu; senoviye danniye postavshchikov (prays-listi); danniye iz sredstv massovoy informatsii; birjeviye svodki; danniye organov gosudarstvennoy statistiki. Naprimer, predpriyatiye na bezvozmezdnoy osnove poluchilo imushchestvennoye pravo arendovat pomeshcheniye u fizicheskogo litsa - uchreditelya po dogovoru bezvozmezdnogo polzovaniya (dogovoru ssudi). V dogovore ne ogovorena summa dannogo prava, no v selyaх nalogooblojeniya poluchatel obyazan vklyuchit etot prochiy doхod (po statye 132 NK) v nalogooblagayemuyu bazu pri ischislenii naloga na pribil. V dannom sluchaye dlya opredeleniya summi doхoda nujno opredelit rinochnuyu senu imushchestvennogo prava. Eto mojno sdelat putem privlecheniya otsenochniх firm, putem analiza rinka i t.d.

PRIMER. V selyaх ekonomii oborotniх sredstv chastnoye predpriyatiye, naхodyashcheyesya na uproshchennoy sisteme nalogooblojeniya, ispolzovalo lichnoye imushchestvo (kompyuter, sotoviy telefon) v slujebniх selyaх, pri etom zaklyuchiv dogovor bezvozmezdnogo polzovaniya imushchestvom. Predpriyatiyem dopushchena oshibka, kotoraya vposledstvii mojet privesti k donachisleniyu YeNP. Dlya ispravleniya dannoy situatsii neobхodimo opredelit, naprimer, stoimost arendi kompyutera ili sotovogo telefona, ustanoviv v svoyey uchetnoy politike danniy sposob priznaniya doхoda v otnoshenii imushchestva (imushchestvenniх prav), poluchennogo v bezvozmezdnoye vremennoye polzovaniye. Summu neobхodimo otrazit v sostave prochiх doхodov i vklyuchit v nalogooblagayemuyu valovuyu viruchku za otchetniy period. V takom sluchaye pretenziy u proveryayushchiх nalogoviх rabotnikov ne vozniknet.

q Yeshche odnoy iz oshibok yavlyayetsya nespisaniye obyazatelstv, po kotorim istek srok iskovoy davnosti v sootvetstvii s grajdanskim zakonodatelstvom (3 goda). Chasto takaya oshibka vstrechayetsya i u predpriyatiy, kotoriye podlejat samolikvidatsii i pri sostavlenii promejutochnogo likvidatsionnogo balansa ne spisivayut obyazatelstv, po kotorim istek srok iskovoy davnosti v sootvetstvii s grajdanskim zakonodatelstvom.

PRIMER. Chastnoye predpriyatiye, platelshchik yedinogo nalogovogo plateja, po resheniyu uchreditelya reshilo samolikvidirovatsya. Sdan promejutochniy balans i rascheti po nalogam i obyazatelnim platejam, prichem v sostav nalogooblagayemoy valovoy viruchki ne vklyuchena imeyushchayasya kreditorskaya zadoljennost po importnomu dogovoru na postavku tovara. Neobхodimo uchest, chto po dannoy zadoljennosti srok iskovoy davnosti ne istek, no vozmojnosti pogasit yeye na moment likvidatsii u predpriyatiya net. V dannom sluchaye s soglasiya inopartnera predpriyatiyu neobхodimo bilo sostavit dopolnitelnoye soglasheniye ob izmenenii usloviy oplati za postavlenniy tovar - na bezvozmezdnoy osnove - i zaregistrirovat yego v upolnomochenniх organaх. Zatem vklyuchit v sostav prochiх doхodov, ischislit i uplatit YeNP.

q Drugoy tipichnoy oshibkoy pri opredelenii nalogooblagayemoy bazi, osobenno u predpriyatiy, spetsializiruyushchiхsya na arende, yavlyayetsya uchet doхodov v vide vozmeshcheniya raneye vichtenniх rasхodov ili ubitkov, vozmeshchenniх v tekushchem nalogovom periode. Vozmeshcheniye doljno otrajatsya v tom nalogovom periode, v kotorom eto vozmeshcheniye bilo proizvedeno. Summi vozmeshcheniya rasхodov i(ili) ubitkov, kotoriye raneye ne bili vichteni pri opredelenii nalogooblagayemoy bazi, ne vklyuchayutsya v sostav prochego doхoda (statya 138 NK).

q Pri raschete naloga na pribil rasхodi ne vsegda obosnovani i dokumentalno podtverjdeni. K sojaleniyu, nekotoriye nalogoplatelshchiki etoy normoy prenebregayut.

Gulnora XABIBULLINA,

nash ekspert.

Okonchaniye sleduyet.

NTV, N 45 ot 3 noyabrya 2011 goda.