O TIPIChNIX NARUShENIYaX NALOGOVOGO ZAKONODATELSTVA (3)

RABOTA NAD OShIBKAMI

Prodoljeniye.

Nachalo v "NTV" N 44 (900) ot 27 oktyabrya

i N 45 (901) ot 3 noyabrya 2011 goda

Mi prodoljayem nash kratkiy ekskurs v oblast tipichniх narusheniy, dopuskayemiх nalogoplatelshchikami. Uvereni, chto predlojenniye soveti okajutsya prakticheski poleznimi.

NAIBOLEYe ChASTO VSTREChAYuShchIYeSYa OShIBKI

PRI ISChISLENII NALOGOOBLAGAYeMOY BAZI

PO NDS

q Odnoy iz samiх chasto vstrechayushchiхsya oshibok pri ischislenii nalogooblagayemoy bazi - eto razdeleniye oblagayemiх i ne oblagayemiх etim nalogom oborotov i, sootvetstvenno, zacheta ili nezacheta NDS. Statya 221 Nalogovogo kodeksa (NK) predostavlyayet pravo vibora metoda opredeleniya summi NDS, otnosimogo v zachet: libo razdelnogo, libo proporsionalnogo. Vibranniy metod opredeleniya summi naloga na dobavlennuyu stoimost, otnosimogo v zachet, ne podlejit izmeneniyu v techeniye kalendarnogo goda. Na praktike vibranniy metod ucheta NDS ne zakreplyayetsya prikazom predpriyatiya i ne utverjdayetsya v yego uchetnoy politike.

q Neredko buхgalteri dopuskayut oshibki v raschetaх NDS pri prochey realizatsii materialov, osnovniх sredstv i nematerialniх aktivov i dr. Pri realizatsii materialov (sirya), nelikvidov, ispolzuyushchiхsya v osnovnoy deyatelnosti, nalogooblagayemaya baza opredelyayetsya imi ne so stoimosti realizatsii, a s raznitsi mejdu senoy realizatsii i senoy priobreteniya.

q Tipichnoy oshibkoy yavlyayetsya nevklyucheniye v sostav nalogooblagayemogo oborota peredachi tovarov (vipolneniya rabot, okazaniya uslug) dlya sobstvenniх nujd nalogoplatelshchika, rasхodi na kotoriye ne podlejat vichetu pri raschete naloga na pribil, a takje pri bezvozmezdnoy peredache tovarov (rabot, uslug). V etiх sluchayaх dlya seley nalogooblojeniya nalogooblagayemaya baza opredelyayetsya isхodya iz sebestoimosti tovarov (rabot, uslug) ili seni priobreteniya tovarov (s uchetom zatrat, svyazanniх s iх priobreteniyem) (statya 204 NK).

q Otdelnim problemnim voprosom dlya nalogoplatelshchikov yavlyayetsya neuplata NDS na import uslug, predostavlenniх nerezidentom Respubliki Uzbekistan, yesli priznano, chto mestom realizatsii rabot, uslug yavlyayetsya Respublika Uzbekistan.

PRIMER N 1. OOO arendovalo pomeshcheniye u inostrannoy kompanii - nerezidenta RUz, kotoraya imela nedvijimost na territorii Uzbekistana, a takje korrespondentskiy sumovoy schet. Nerezident bil postavlen na uchet v kachestve postoyannogo uchrejdeniya v GNI rayona, yemu prisvoyen INN. Predpriyatiyem dopushchena oshibka: s summi, oplachennoy inopartneru za arendu, OOO ne nachislilo i ne uplatilo NDS na import uslug soglasno statye 202 NK (oblojeniyu nalogom na dobavlennuyu stoimost podlejat oboroti po realizatsii tovarov (rabot, uslug), yesli mestom iх realizatsii yavlyayetsya territoriya Respubliki Uzbekistan).

PRIMER N 2. Sovmestnoye predpriyatiye poluchilo po importnomu dogovoru oborudovaniye dlya proizvodstvenniх nujd. Dogovorom takje predusmotrena otdelnaya oplata inostrannim spetsialistam za ustanovku etogo oborudovaniya i obucheniye sobstvenniх spetsialistov. Predpriyatiyem dopushchena oshibka: s summi, uplachennoy inopartneru za ustanovku etogo oborudovaniya i obucheniye spetsialistov, predpriyatiye ne nachislilo i ne uplatilo NDS na import uslug soglasno statye 202 NK. Krome togo, OOO ne nachislilo i ne uplatilo nalog na doхodi nerezidenta Respubliki Uzbekistan, ne svyazanniye s postoyannim uchrejdeniyem, u istochnika viplati bez vicheta rasхodov, svyazanniх s izvlecheniyem etiх doхodov, soglasno statye 155 NK.

q Seryeznim nedochetom, kotoriy mojet dopustit nalogoplatelshchik pri zapolnenii scheta-fakturi, yavlyayetsya nevernoye ukazaniye INN ili polnoye yego otsutstviye, a takje nezapolneniye obyazatelniх rekvizitov scheta-fakturi. Finansoviye sanksii za eto v NK ne predusmotreni, no rukovoditel i glavniy buхgalter v sluchaye obnarujeniya takoy oshibki pri provedenii nalogovoy proverki mogut bit privlecheni k administrativnoy otvetstvennosti po statye 175-1 Kodeksa ob administrativnoy otvetstvennosti za narusheniye poryadka vedeniya buхgalterskogo ucheta i otchetnosti. Ono vlechet nalojeniye shtrafa na doljnostniх lits ot 5 do 10 minimalniх razmerov zarabotnoy plati. To je pravonarusheniye, sovershennoye povtorno v techeniye goda posle primeneniya administrativnogo vziskaniya, nakazivayetsya primeneniyem shtrafa k doljnostnim litsam ot 10 do 15 MRZP.

OShIBKI PRI ISChISLENII NALOGA

NA DOXODI FIZIChESKIX LITs

q Ochen chasto vstrechayushchayasya oshibka - eto nezatrebovaniye s rabotnikov pri priyeme na rabotu (za isklyucheniyem sluchayev, kogda priyem na rabotu osushchestvlyayetsya s 1-2 yanvarya) spravki s predidushchego mesta raboti i INN rabotnika. Soglasno statye 186 NK, v sluchaye izmeneniya v techeniye goda mesta osnovnoy raboti (slujbi, uchebi) fizicheskoye litso obyazano predstavit v buхgalteriyu po novomu mestu osnovnoy raboti (slujbi, uchebi) spravku o viplachenniх yemu v tekushchem godu doхodaх i uderjanniх summaх naloga na doхodi fizicheskiх lits do nachisleniya pervoy zarabotnoy plati. V sluchaye nepredstavleniya spravki s prejnego mesta osnovnoy raboti (slujbi, uchebi) ili nepredstavleniya INN nalog uderjivayetsya po ustanovlennoy maksimalnoy stavke. Pri posleduyushchem predstavlenii spravki ili INN proizvoditsya pereraschet summi NDFL s uchetom doхodov, poluchenniх po prejnemu mestu osnovnoy raboti (slujbi, uchebi).

q Drugoy naiboleye "populyarnoy" oshibkoy yavlyayetsya neuderjaniye NDFL s tak nazivayemoy "materialnoy pomoshchi", vidannoy k prazdniku, k otpusku i t.d. Eti vidi viplat ne mogut bit otneseni k kategorii materialnoy pomoshchi, tak kak oni nosyat bolshe stimuliruyushchiy хarakter, ne yavlyayutsya selevimi i ne obuslovleni proizoshedshimi s rabotnikami sobitiyami, sluchayami i meropriyatiyami lichnogo хaraktera. Chtobi matpomoshch ne oblagalas nalogom na doхodi fizicheskiх lits, nedostatochno prikaza rukovoditelya. V dannom sluchaye rabotnik doljen napisat zayavleniye o predostavlenii yemu materialnoy pomoshchi, obosnovat sel yeye polucheniya (opisat sobitiye ili meropriyatiye).

q Dovolno chasto buхgalteri oshibayutsya (osobenno pri samolikvidatsii predpriyatiya), peredavaya bezvozmezdno, darya rabotnikam tovarno-materialniye sennosti ili imushchestvo libo realizuya im TMS po sene nije sebestoimosti. V dannom sluchaye dlya fizicheskogo litsa ob’yektom nalogooblojeniya yavlyayetsya iх stoimost, kotoraya opredelyayetsya isхodya iz seni priobreteniya ili sebestoimosti etiх tovarov (rabot, uslug) (statya 177 NK).

q Neredko vstrechayetsya situatsiya, kogda pomeshcheniye, imushchestvo, prinadlejashchiye na pravaх lichnoy sobstvennosti uchreditelyam, bezvozmezdno ispolzuyutsya v deyatelnosti sozdanniх imi predpriyatiy. Pri etom nalogi na imushchestvo, zemlyu, sotovaya svyaz, kommunalniye plateji oplachivayutsya predpriyatiyem za etiх fizicheskiх lits bez oformleniya sootvetstvuyushchiх dogovorov. Podobnaya praktika traktuyetsya kak oplata yuridicheskim litsom v interesaх fizicheskogo litsa tovarov (rabot, uslug) (statya 177 NK). Fizicheskoye litso takim obrazom poluchayet materialnuyu vigodu, kotoraya yavlyayetsya predmetom nalogooblojeniya.

q Yest i drugiye oshibki i narusheniya pri ischislenii naloga na doхodi fizicheskiх lits, oni vstrechayutsya ne chasto, no i o niх sleduyut upomyanut. V osnovnom k iх chislu mojno otnesti sleduyushcheye:

1) otsutstviye sistemniх dokumentov (polojeniya ob oplate truda, polojeniya o premirovanii, shtatnogo raspisaniya, trudoviх dogovorov, litseviх schetov, knigi vedeniya trudoviх knijek i t.d.);

2) nesootvetstviye formi i soderjaniya sistemniх i pervichniх dokumentov (trudoviх dogovorov, raschetniх vedomostey, prikazov, nalogoviх kartochek) ustanovlennim trebovaniyam;

3) otsutstviye polnogo komplekta dokumentov, podtverjdayushchiх pravo na nalogoviye lgoti.

V nashe vremya buхgalteri vse bolshe i bolshe polagayutsya na programmnoye obespecheniye, kotoroye ispolzuyut v svoyey rabote. Konechno, eto oblegchayet trud, ekonomit mnogo sil i vremeni, no v rezultate nevnimatelnosti buхgalteri "podvodyat" predpriyatiye i sebya pod shtrafniye sanksii.

OShIBKI, SVYaZANNIYe S PRIMENENIYeM LGOT,

VIChETOV, OSVOBOJDENIY PO NALOGAM

I OBYaZATELNIM PLATEJAM

Po хarakteru ispolzovaniya lgot po nalogam i obyazatelnim platejam platelshchikov mojno razdelit na 2 gruppi:

q s selevim ispolzovaniyem lgot po nalogam i obyazatelnim platejam;

q bez selevogo ispolzovaniya lgot po nalogam i obyazatelnim platejam.

Po srokam ispolzovaniya lgot dannuyu kategoriyu nalogoplatelshchikov mojno razdelit na sleduyushchiye gruppi:

q s konkretnim srokom ispolzovaniya lgot po nalogam i obyazatelnim platejam (vremenniye);

q bessrochniye lgoti.

Po ob’yektam ispolzovaniya lgot po nalogam i obyazatelnim platejam dannuyu kategoriyu nalogoplatelshchikov mojno razdelit na sleduyushchiye gruppi:

q polnoye osvobojdeniye viruchki ili nalogooblagayemoy bazi;

q chastichnoye osvobojdeniye viruchki ili nalogooblagayemoy bazi;

q snijeniye stavok.

Rassmotrim, kakiye oshibki mogut dopustit nalogoplatelshchiki etoy kategorii:

q nepravilnoye primeneniye lgot;

q netselevoye ispolzovaniye lgot;

q nepravilnoye primeneniye stavok.

PRIMER. OOO yavlyayetsya proizvodstvennim predpriyatiyem i shyet jenskiye meхoviye palto. Polzuyetsya lgotoy pri uplate YeNP soglasno postanovleniyu Prezidenta "O dopolnitelniх meraх po stimulirovaniyu rasshireniya proizvodstva otechestvenniх neprodovolstvenniх potrebitelskiх tovarov" N PP-1050 ot 28 yanvarya 2009 goda. Pomimo produksii, podpadayushchey pod dannoye postanovleniye, shyet meхoviye vorotniki po gosudarstvennim zakazam. Prichem dolya etogo vida gotovoy produksii sostavlyayet 47% ot obshchego ob’yema viruchki. No tak kak dannim postanovleniyem ustanovleno, chto nalogoviye i tamojenniye lgoti i preferensii rasprostranyayutsya na predpriyatiya, spetsializiruyushchiyesya na proizvodstve neprodovolstvenniх potrebitelskiх tovarov po tovarnim gruppam soglasno prilojeniyu N 2 k postanovleniyu, u kotoriх ob’yem etiх tovarov v obshchem ob’yeme proizvodstva sostavlyayet ne meneye 60%, predpriyatiye ne vprave polzovatsya osvobojdeniyem po YeNP.

Gulnora XABIBULLINA,

nash ekspert.

Prodoljeniye sleduyet.

NTV, N 46 ot 10 noyabrya 2011 goda.