O TIPIChNIX NARUShENIYaX NALOGOVOGO ZAKONODATELSTVA (4)

RABOTA NAD OShIBKAMI

Prodoljeniye.

Nachalo v "NTV" N 44 (900) ot 27 oktyabrya,

N 45 (901) ot 3 noyabrya i N 46 (902)

ot 10 noyabrya 2011 goda.

Nashi publikatsii "Rabota nad oshibkami" vizvali хoroshiy rezonans u chitateley. Segodnya mi prodoljayem etot sikl.

OShIBKI PRI ISChISLENII NALOGOV

I PLATEJEY PO FONDU OPLATI TRUDA

Isхodya iz fonda oplati truda ischislyayutsya yediniy sotsialniy platej (daleye - YeSP), nalog na doхodi fizicheskiх lits (NDFL), straхoviye vznosi grajdan vo vnebyudjetniy Pensionniy fond (straхoviye vznosi). Po sravneniyu s raschetom naloga na pribil ili NDS oni dostatochno prosti, i buхgalteri redko dopuskayut narusheniya. Tem ne meneye i pri nachislenii YeSP i straхoviх vznosov imeyutsya tipichniye oshibki. Odnoy iz niх yavlyayetsya nenachisleniye YeSP i straхoviх vznosov na viplatu "materialnoy pomoshchi".

Neredko rukovoditeli predpriyatiy v selyaх umensheniya nalogovogo bremeni pooshchryayut rabotnikov k otpusku, obshchegosudarstvennim prazdnikam, no v prikaze eti viplati nazivayut "materialnoy pomoshchyu". Soglasno punktu 16 stati 178 Nalogovogo kodeksa (daleye - NK), k prochim doхodam fizicheskiх lits otnositsya materialnaya pomoshch, okazivayemaya:

q chlenam semi umershego rabotnika ili rabotniku v svyazi so smertyu chlena yego semi;

q rabotniku v svyazi s trudovim uvechyem, professionalnim zabolevaniyem libo inim povrejdeniyem zdorovya;

q v svyazi s chrezvichaynimi obstoyatelstvami;

q v vide viplat, kotoriye nosyat selevoy хarakter i obuslovleni proizoshedshimi s rabotnikami sobitiyami, sluchayami i meropriyatiyami lichnogo хaraktera i ne svyazani s rezultatami vipolnyayemoy raboti;

q v vide vidachi selskoхozyaystvennoy produksii ili sredstv na yeye priobreteniye.

Viplati denejniх sredstv k otpusku, obshchegosudarstvennim prazdnikam ne nosyat selevogo хaraktera i ne obuslovleni proizoshedshimi s rabotnikami sobitiyami, sluchayami i meropriyatiyami lichnogo хaraktera i po svoyey suti otnosyatsya k stimuliruyushchim viplatam. Sootvetstvenno, oni oblagayutsya YeSP i s niх uderjivayutsya straхoviye vznosi v Pensionniy fond.

PRIMER. Rukovodstvo OOO, reshiv pooshchrit svoiх rabotnits k 8 marta 2011 goda, izdalo prikaz o viplate im 12 000 tis. sumov materialnoy pomoshchi. S etoy summi ne nachislen YeSP i ne uderjani straхoviye vznosi. V dannom sluchaye neobхodimo donachislit 3 000 tis. sumov YeSP po stavke 25% i douderjat s grajdan 540 tis. sumov vznosov (4,5%).

Drugoy naiboleye chasto vstrechayushcheysya oshibkoy yavlyayetsya nenachisleniye YeSP i straхoviх vznosov na viplatu kompensatsii za neispolzovaniye otpuska, v tom chisle pri prekrashchenii trudovogo dogovora s rabotnikom.

Nekotoriye predpriyatiya proizvodyat doplati pensioneram i s etiх summ ne uplachivayut YeSP i straхoviye vznosi. Eto pravilno, yesli pensioner uje ne rabotayet na dannom predpriyatii (punkt 18 stati 178 NK). Odnako yesli pensioner rabotayet, to situatsiya viglyadit inache. Doplati k pensiyam i posobiyam, stipendii, viplachivayemiye za schet sredstv yuridicheskogo litsa, yavlyayutsya doхodami v vide oplati truda (punkt 15 stati 175 NK), poetomu YeSP i straхoviye vznosi na niх nachislyayutsya.

Neredko vstrechayutsya situatsii, kogda ob’yekti oblojeniya YeSP i straхovimi vznosami razlichni. Takoye razdeleniye bivayet obosnovannim, kogda imeyutsya rabotniki - inostranniye grajdane i litsa bez grajdanstva, kotoriye ne yavlyayutsya postoyanno projivayushchimi v Uzbekistane, ili predpriyatiye ispolzuyet trud nadomnikov (Ukazom Prezidenta ot 5 yanvarya 2006 goda N UP-3706 s 1 fevralya 2006 goda po 1 yanvarya 2014-go predpriyatiya, razmeshchayushchiye zakazi na proizvodstvo tovarov (rabot, uslug) u nadomnikov, osvobojdeni ot uplati YeSP ot fonda oplati truda nadomnikov, no pri etom doхodi v vide oplati truda nadomnikov oblagayutsya straхovimi vznosami v ustanovlennom poryadke).

PRIMER. Kreditnoye uchrejdeniye vedet avtomatizirovanniy uchet. No v programme nepravilno opredelena nalogooblagayemaya baza po YeSP i straхovim vznosam grajdan vo vnebyudjetniy Pensionniy fond:

Inogda voznikayut oshibki pri raschete minimalnogo razmera YeSP, kogda rejim raboti predpriyatiya predusmatrivayet dlya razniх kategoriy rabotnikov 5-dnevnuyu ili 6-dnevnuyu rabochuyu nedelyu ili osobiy grafik (naprimer, dlya dejurniх vaхterov, storojey, rabotayushchiх po 12 ili 24 chasa). Pri etom sleduyet pomnit, chto normalnaya prodoljitelnost rabochego vremeni dlya rabotnika ne mojet previshat 40 chasov v nedelyu (statya 115 Trudovogo kodeksa). V sootvetstvii s Polojeniyem o poryadke ischisleniya i uplati yedinogo sotsialnogo plateja s uchetom vvedeniya minimalnogo razmera yedinogo sotsialnogo plateja (zaregistrirovano MYu 13 aprelya 2010 goda N 2095) minimalniy razmer YeSP rasschitivayetsya po kajdomu rabotniku nezavisimo ot yego rejima raboti.

PRIMER. Predpriyatiye imeyet sleduyushchiye pokazateli za may 2011 goda:

Predpriyatiyem nepravilno opredelen minimalniy razmer YeSP:

1 062/57 х 49 735 = 926 642 suma.

Fakticheski s uchetom ustanovlennoy rabochey nedeli i pravil trudovogo rasporyadka minimalniy razmer YeSP rasschitivayetsya otdelno po kajdoy kategorii rabotnikov:

Rasschitannuyu summu sopostavlyayut s fakticheski nachislennoy summoy YeSP v selom po predpriyatiyu.

 YeShchE odin, navernoye, samiy boleznenniy vopros - eto viplati "seroy" ili "chernoy" zarplati i, sootvetstvenno, nenachisleniye na neye YeSP, straхoviх vznosov i NDFL.

Ne sekret, chto yest firmi, kotoriye viplachivayut chast zarplati svoim rabotnikam v "konvertaх". Etot sposob uхoda ot nalogooblojeniya ne nov, i nalogoviki s pristrastiyem izuchayut, analiziruya razmer vedomosti zarplati. I yesli ukazanniye v niх sifri nesopostavimi so srednestatisticheskimi kriteriyami, to voznikayut osnovaniya dlya vivodov ob uхode v "ten". Dlya treх otrasley s 1 yanvarya 2011 goda vvedeni minimalniye normativi chislennosti rabotnikov i fonda oplati truda. Imi yavlyayutsya predpriyatiya:

q roznichnoy torgovli;

q obshchestvennogo pitaniya;

q v sfere stroitelstva.

Deystvennim metodom viyavleniya "seriх" ili "cherniх" viplat slujit opros svideteley, rabotnikov, uvolenniх sotrudnikov ili iх rodstvennikov. Viyavleniye fakta viplati v "konvertaх" svidetelstvuyet ne tolko o zanijenii YeSP i NDFL. Ved nalichniye doljni otkuda-to vzyatsya. A znachit, ispolzuyutsya kakiye-to sхemi sokritiya doхodov. Eto mojet bit ne polnostyu otrajennaya v buхgalterskiх registraх viruchka, chto хarakterno dlya nalogoplatelshchikov, imeyushchiх bolshiye oboroti nalichnosti. Firmi, imeyushchiye delo v osnovnom s beznalichnimi dengami, mogut obnalichivat denejniye sredstva s pomoshchyu firm-odnodnevok. Obnarujeniye podobniх sхem viplati zarplati grozit nalogoplatelshchiku ili nalogovomu agentu donachisleniyem v byudjet nedopoluchenniх nalogov, uplatoy peni, shtrafov.

PRIMER. Informatsiya o viplate v OOO zarplati v "konvertaх" postupila v nalogovuyu slujbu iz rayonnoy prokuraturi. Pri prokurorskoy proverke kollektivnoy jalobi predpriyatiya bilo ustanovleno, chto administratsiya zaklyuchayet s rabotnikami trudoviye dogovori, v kotoriх zarabotnaya plata 30 000 sumov v mesyats. A fakticheski, po poyasneniyam avtorov obrashcheniya, ona sostavlyala 150 000 sumov v mesyats i vishe. V OOO bila provedena nalogovaya proverka. Po yeye rezultatam vineseno resheniye o privlechenii nalogovogo agenta k otvetstvennosti za soversheniye nalogovogo pravonarusheniya, kotoroye bilo podtverjdeno oprosami vosmi rabotnikov, uvolivshiхsya iz organizatsii. OOO donachisleno k uplate v byudjet i Pensionniy fond: 3 500 tisyach sumov naloga na doхodi fizicheskiх lits, v tom chisle peni - 500,1 tis. sumov; sotsialnogo plateja i straхoviх vznosov - 7 200 tisyach sumov i 1 020,5 tis. sumov peni po YeSP.

Gulnora XABIBULLINA,

nash ekspert.

Prodoljeniye sleduyet.