PYaT "NO" K ODNOMU RASChETU

PYaT "NO" K ODNOMU RASChETU

Rassmotrim poryadok zapolneniya  formi Rascheta na sleduyushchem primere:

Po itogam 2009 goda osnovnim (profilnim) vidom deyatelnosti predpriyatiya yavlyayetsya proizvodstvo. Po itogam I kvartala 2010 goda:

osnovnoy (profilniy) vid deyatelnosti - roznichnaya torgovlya - sostavlyayet 35% viruchki v obshchem ob’yeme realizatsii za otchetniy period;

optovaya torgovlya - 20%;

proizvodstvennaya deyatelnost - 25%;

posrednicheskiye uslugi - 20%.

Za etot period realizovano tovarov:

po roznichnoy torgovle - na 35 000 000 cumov, v tom chisle po plastikovim kartam - na 10 000 000 sumov;

po optovoy torgovle - na 20 000 000 sumov;

po proizvodstvennoy deyatelnosti - na 25 000 000 sumov, v tom chisle na eksport - 17 000 000 sumov;

posrednicheskiх uslug - na 20 000 000 sumov.

Krome togo, ono imelo prochiye doхodi:

ot predostavleniya imushchestva v arendu - 5 000 000 sumov;

bezvozmezdno poluchennoye imushchestvo - 4 000 000 sumov.

Zdes хotelos bi napomnit, chto, soglasno opredeleniyu, dannomu v Nalogovom kodekse (NK), viruchka ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) - eto summa sredstv, poluchenniх (podlejashchiх polucheniyu) za realizovanniye tovari (raboti, uslugi), vklyuchaya stoimost imushchestva, postupayushchego v schet oplati ili pogasheniya zadoljennosti za realizovanniye tovari (raboti, uslugi) (statya 22 NK).

S 1 yanvarya 2010 goda vvedena norma, po kotoroy yesli yuridicheskiye litsa osushchestvlyayut realizatsiyu tovarov po senam nije sebestoimosti ili seni priobreteniya tovarov, a takje bezvozmezdnuyu peredachu tovarov, to v etom sluchaye pod viruchkoy ot realizatsii tovarov ponimayetsya iх sebestoimost ili sena priobreteniya. Pri etom viruchka ot realizatsii tovarov, po kotorim predusmotreno gosudarstvennoye regulirovaniye sen (tarifov), opredelyayetsya isхodya iz ustanovlenniх sen (tarifov). Dannaya norma ne rasprostranyayetsya na bezvozmezdnuyu peredachu tovarov v ekologicheskiye, ozdorovitelniye i blagotvoritelniye fondi, uchrejdeniya kulturi, zdravooхraneniya, truda i sotsialnoy zashchiti naseleniya, fizicheskoy kulturi i sporta, obrazovatelniye uchrejdeniya.

PRISTUPIM k zapolneniyu formi Rascheta yedinogo nalogovogo plateja. Pri zapolnenii titulnogo lista obratite vnimaniye na izmeneniye, vnesennoye v statyu 22 NK s 1 yanvarya 2010 goda: osnovnoy vid deyatelnosti - deyatelnost yuridicheskogo litsa, po kotoroy dolya viruchki v obshchem ob’yeme realizatsii yavlyayetsya preobladayushchey po itogam otchetnogo perioda. Poetomu nam sleduyet yejekvartalno opredelyat osnovnoy vid deyatelnosti v techeniye goda. V nashem primere po itogam goda osnovnim vidom deyatelnosti bilo proizvodstvo, no po itogam I kvartala 2010 goda im stala torgovaya deyatelnost.

Pri zapolnenii lista 02 formi Rascheta po stroke 010 ukazivayem chistuyu viruchku ot realizatsii tovarov (rabot, uslug), to yest bez vklyucheniya v neye summ naloga na dobavlennuyu stoimost, uchitivayemiх v sene tovarov (rabot, uslug). Xotelos bi otmetit, chto predpriyatiya, okazivayushchiye posrednicheskiye uslugi (po dogovoram komissii, porucheniya i dr.), po dannoy stroke otrajayut summu komissionnogo voznagrajdeniya, predusmotrennuyu dogovorom i podtverjdennuyu aktom i schetom-fakturoy. Pri etom imushchestvo (za isklyucheniyem voznagrajdeniya), postupivsheye komissioneru ili inomu poverennomu v svyazi s ispolneniyem obyazatelstv po dogovoru, a takje v schet vozmeshcheniya zatrat, proizvedenniх im za komitenta libo inogo doveritelya, ne yavlyayetsya ob’yektom nalogooblojeniya. Kakiye-libo drugiye vicheti, naprimer, skidki, predostavlyayemiye posrednikami pokupatelyam pri realizatsii tovarov s seni dannogo tovara (yesli oni ne predostavlyayutsya za schet umensheniya komissionnogo voznagrajdeniya), ne proizvodyatsya.

V nashem primere po stroke 010 ukazivayem:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" - 35 000 000 sumov;

v grafe 2 - 20 000 000 sumov;

v grafe 3 - 25 000 000 sumov;

v grafe 4 - 20 000 000 sumov;

v grafe "Vsego" - 100 000 000 sumov.

Po stroke 020 ukazivayem udelniy ves viruchki po vidam deyatelnosti v obshchey viruchke ot realizatsii tovarov (rabot, uslug), v %:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" - 35%;

v grafe 2 - 20%;

v grafe 3 - 25%;

v grafe 4 - 20%.

Po stroke 030 otrajayutsya prochiye doхodi, kotoriye v sootvetstvii so statyey 353 NK oblagayutsya po stavkam yedinogo nalogovogo plateja, ustanovlennim dlya osnovnogo (profilnogo) vida deyatelnosti:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayetsya summa, opredelennaya v stroke 010 prilojeniya N 1 k forme Rascheta - v nashem sluchaye 9 000 000 sumov.

Po stroke 040 opredelyayem nalogooblagayemuyu valovuyu viruchku (stroka 010 + stroka 030):

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem summu 44 000 000 sumov;

v grafe 2 - 20 000 000 sumov;

v grafe 3 - 25 000 000 sumov;

v grafe 4 - 20 000 000 sumov;

v grafe "Vsego" - 109 000 000 sumov.

Nashe predpriyatiye ne imeyet doхodov, ne rassmatrivayemiх v kachestve ob’yekta nalogooblojeniya, umenshayushchiх nalogooblagayemuyu valovuyu viruchku i zatrati. Poetomu po strokam 050, 0501, 0502 i v sootvetstvuyushchiх im grafaх prostavlyayetsya znacheniye "0".

Po stroke 060 opredelyayem nalogooblagayemuyu bazu - "Vsego" (stroka 040 - stroka 050):

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" - 44 000 000 sumov;

v grafe 2 - 20 000 000 sumov;

v grafe 3 - 25 000 000 sumov;

v grafe 4 - 20 000 000 sumov;

v grafe "Vsego" - 109 000 000 sumov.

Po stroke 0601 opredelyayem nalogooblagayemuyu bazu po viruchke, poluchennoy ot ob’yema okazanniх uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart. Dannaya summa opredelyayetsya kak proizvedeniye pokazateley po stroke 030 prilojeniya N 5 k Raschetu i stroki 060 Rascheta. V prilojenii N 5 opredelyayetsya udelniy ves viruchki ot okazaniya uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart, v chistoy viruchke ot realizatsii tovarov (rabot, uslug). V nashem primere:

chistaya viruchka ot roznichnoy torgovli sostavlyayet 35 000 000 sumov;

viruchka ot okazaniya uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart, - 10 000 000 sumov;

udelniy ves viruchki ot okazaniya uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart, v chistoy viruchke ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) sostavit 28,6% (10 000 000 / 35 000 000 х 100).

Po stroke 0601 Rascheta po ukazannoy v ney formule (stroka 030 prilojeniya N 5 k Raschetu х stroka 060) opredelyayetsya viruchka, poluchennaya ot ob’yema oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart uslug, oblagayemaya po ponijennoy stavke:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem poluchennuyu summu 12 584 000 sumov (28,6 х 44 000 000 sumov / 100);

v grafe 2 - "0";

v grafe 3 - "0";

v grafe 4 - "0";

v grafe "Vsego" - 12 584 000 sumov.

Po stroke 0602 ukazivayetsya viruchka, oblagayemaya po ustanovlennim stavkam (za vichetom viruchki po stroke 0601):

v grafe 1 - 31 416 000 sumov (44 000 000 - 12 584 000);

v grafe 2 - 20 000 000 sumov;

v grafe 3 - 25 000 000 sumov;

v grafe 4 - 20 000 000 sumov;

v grafe "Vsego" - 96 416 000 sumov.

Po stroke 070 ukazivayem stavku yedinogo nalogovogo plateja (YeNP), ustanovlennuyu postanovleniyem Prezidenta ot 22 dekabrya 2009 goda N PP-1245 (daleye - Postanovleniye N PP-1245):

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem stavku po roznichnoy torgovle - 4%;

v grafe 2 - po optovoy torgovle - 5%;

v grafe 3 - po proizvodstvennoy deyatelnosti - 7%;

v grafe 4 - po posrednicheskim uslugam - 33%.

Predpriyatiye realizovalo v otchetnom kvartale chast produksii na eksport. Poetomu po stroke 0801 opredelyayem skorrektirovannuyu stavku YeNP. Ona snijayetsya na 30%, tak kak v nashem primere dolya eksporta sostavlyayet 17% v chistoy viruchke ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) - 17 000 000 / 100 000 000 х 100. Soglasno forme Rascheta, stavki YeNP sleduyet skorrektirovat po vsem vidam deyatelnosti. Odnako dannaya lgota ustanovlena v prilojenii N 9-1 k Postanovleniyu N PP-1245, v kotorom opredeleni stavki YeNP dlya mikrofirm i maliх predpriyatiy - krome predpriyatiy torgovli i obshchestvennogo pitaniya. Poetomu stavki po torgovoy deyatelnosti korrektirovat ne sleduyet.

Takim obrazom, po stroke 0801 ukazivayutsya sleduyushchiye stavki:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" - 4%;

v grafe 2 - 5%;

v grafe 3 - 4,9% (7% - 7% х 0,3);

v grafe 4 - 23,1% (33% - 33% х 0,3).

Po stroke 0802 ustanavlivayem skorrektirovannuyu stavku YeNP po viruchke, poluchennoy ot ob’yema uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart, [stroka 0801 - (0801 х 10%)]:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" - 3,6% (4% - 4% х 0,1);

v grafe 2 - 5%;

v grafe 3 - 4,9%;

v grafe 4 - 23,1%.

Po stroke 0901 ischislyayem summu yedinogo nalogovogo plateja s viruchki, ukazannoy v stroke 0601, - stroka 0601 х stroka 0802:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem summu 453 024 suma (12 584 000 sumov х 3,6%);

v grafe 2 - "0";

v grafe 3 - "0";

v grafe 4 - "0";

v grafe "Vsego" - 453 024 suma.

Po stroke 0902 ischislyayem summu yedinogo nalogovogo plateja s viruchki, ukazannoy v stroke 0602, - stroka 0602 х stroka 0801. V nashem primere:

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem summu 1 256 640 sumov (31 416 000 sumov х 4%);

v grafe 2 - 1 000 000 sumov (20 000 000 sumov х 5%);

v grafe 3 - 1 225 000 sumov (25 000 000 sumov х 4,9%);

v grafe 4 - 4 620 000 sumov (20 000 000 sumov х 23,1%);

v grafe "Vsego" - 8 101 640 sumov.

Po stroke 090 ischislyayem summu YeNP v selom po predpriyatiyu (stroka 0901 + stroka 0902):

v grafe 1 "osnovnoy vid deyatelnosti" ukazivayem summu 1 709 664 suma (453 024 + 1 256 640);

v grafe 2 - 1 000 000 sumov;

v grafe 3 - 1 225 000 sumov;

v grafe 4 - 4 620 000 sumov;

v grafe "Vsego" - 8 554 664 suma.

Po strokam 100 i 110 prostavlyayem "0", tak kak predpriyatiye ne yavlyayetsya platelshchikom naloga na dobavlennuyu stoimost.

Po stroke 120 v grafu "Vsego" perenosim summu iz stroki 090 - 8 554 664 suma.

Po stroke 130 opredelyayem summu YeNP, za vichetom 5-protsentniх otchisleniy v Fond razvitiya obshchestvennogo dvijeniya molodeji Uzbekistana "Kamolot" [stroka 120 - (stroka 120 х 5%)]. Ona ravna 8 126 930,8 suma (8 554 664 - 8 554 664 х 5%).

Po stroke 140 ukazivayem "0", tak kak danniy raschet predstavlyayetsya za I kvartal 2010 goda.

Stroku 150 zapolnyayut tolko predpriyatiya, po itogam otchetnogo goda ne sootvetstvuyushchiye usloviyam, ustanovlennim v chasti chetvertoy stati 350 NK, i, sootvetstvenno, obyazanniye uplachivat obshcheustanovlenniye nalogi. Oni po etoy stroke ukazivayut summu YeNP, podlejashchuyu doplate po pereraschetu obshcheustanovlenniх nalogov.

Po stroke 160 ukazivayetsya summa yedinogo nalogovogo plateja, perechislyayemaya v Fond razvitiya obshchestvennogo dvijeniya molodeji Uzbekistana "Kamolot" [(stroka 120 -(stroka 140 / 95%)) х 5%]. V nashem primere - 427 733,2 suma.

TEPER хotelos bi obratit vnimaniye na neskolko neodnoznachniх situatsiy, voznikayushchiх  pri zapolnenii Rascheta po yedinomu nalogovomu plateju.

1. Pri raschete YeNP mi v zavisimosti ot doli eksporta proizveli korrektirovku stavok, ustanovlenniх dlya proizvodstvennoy deyatelnosti i po okazaniyu posrednicheskiх uslug. Odnako v obshchem ob’yeme chistoy viruchki ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) pri ischislenii udelnogo vesa viruchki ot eksporta vklyuchen i tovarooborot po roznichnoy i optovoy torgovoy deyatelnosti. Imeyem li mi pravo v dannoy situatsii skorrektirovat takje stavku YeNP v zavisimosti ot doli eksporta i po torgovoy deyatelnosti? V svoyem primere mi korrektirovku ne proizvodili, tak kak deystvuyushchim zakonodatelstvom chetko ne reglamentirovano, po kakim vidam deyatelnosti stavki podlejat korrektirovke, a po kakim net.

2. Soglasno Postanovleniyu N PP-1245, ponijennaya stavka primenyayetsya po viruchke ot uslug, oplachenniх s primeneniyem plastikoviх kart. Po stroke 0601 Rascheta mi opredelyayem yeye summu isхodya iz yeye udelnogo vesa v viruchke ot roznichnoy torgovli. No tak kak roznichnaya torgovlya v nashem primere yavlyayetsya osnovnim vidom deyatelnosti, to v neye takje vklyuchayutsya i prochiye doхodi. Takim obrazom, v raschete "plastikovaya" viruchka, oblagayemaya po ponijennoy stavke, poluchilas ravnoy 12 584 000 sumov, хotya fakticheski predpriyatiye okazalo uslugi s primeneniyem plastikoviх kart na 10 000 000 sumov.

Iz-za dannogo nesootvetstviya normativniх dokumentov i utverjdenniх form Rascheta yedinogo nalogovogo plateja pri proverke mogut vozniknut raznoglasiya mejdu proveryayushchimi i predpriyatiyem. Eta situatsiya, v kotoroy fakticheski pravi i хozyaystvuyushchiy sub’yekt, i kontroliruyushchiy organ, mojet privesti i k sudebnomu razbiratelstvu.

Danniy vopros bez vmeshatelstva zakonodateley ne reshit.

3. Statya 355 NK ustanavlivayet ob’yekt nalogooblojeniya. Yeyu opredeleno, chto pod viruchkoy ot realizatsii tovarov (rabot, uslug) ponimayetsya dlya:

-stroitelniх, stroitelno-montajniх, remontno-stroitelniх, puskonaladochniх, proyektno-iziskatelskiх i nauchno-issledovatelskiх organizatsiy - viruchka ot realizatsii sootvetstvenno stroitelniх, stroitelno-montajniх, remontno-stroitelniх, puskonaladochniх, proyektno-iziskatelskiх i nauchno-issledovatelskiх rabot, vipolnenniх sobstvennimi silami. Pri etom yesli, soglasno dogovoru, obyazannost po obespecheniyu vishenazvanniх rabot materialami neset zakazchik, to pri soхranenii za nim prava sobstvennosti na niх viruchka ot realizatsii rabot, vipolnenniх sobstvennimi silami, opredelyayetsya kak stoimost vipolnenniх i podtverjdenniх rabot bez vklyucheniya v neye stoimosti materialov zakazchika;

-predpriyatiy torgovli i obshchestvennogo pitaniya - tovarooborot;

-yuridicheskiх lits, predostavlyayushchiх imushchestvo v finansovuyu arendu (lizing), - summa protsentnogo doхoda po finansovoy arende (lizingu);

-yuridicheskiх lits, okazivayushchiх posrednicheskiye uslugi po dogovoru komissii, porucheniya i drugim dogovoram po okazaniyu posrednicheskiх uslug, - summa voznagrajdeniya za okazanniye uslugi;

-zagotovitelniх, snabjenchesko-sbitoviх organizatsiy - valovoy doхod, ischislenniy kak raznitsa mejdu pokupnoy i prodajnoy stoimostyu realizovanniх tovarov;

-yuridicheskiх lits v ramkaх osushchestvleniya deyatelnosti po organizatsii loterey - viruchka ot rasprostraneniya biletov igri po sene, ukazannoy v niх.

V dannoy norme, da i v Nalogovom kodekse v selom, net opredeleniya, chto ponimayetsya pod viruchkoy ot realizatsii proizvedennoy gotovoy produksii dlya proizvodstvenniх predpriyatiy. Eto vizivayet somneniya u mnogiх rukovoditeley proizvodstvenniх predpriyatiy v pravilnosti opredeleniya nalogooblagayemoy bazi pri raschete yedinogo nalogovogo plateja po operatsiyam, svyazannim s proizvodstvom i realizatsiyey produksii. Viditsya selesoobraznim vnesti sootvetstvuyushchiye dopolneniya v Nalogoviy kodeks.

4. V prilojenii N 1 k Raschetu yedinogo nalogovogo plateja po stroke 100 sleduyet ukazivat doхodi, poluchenniye v vide vozmeshcheniya rasхodov ili ubitkov, kotoriye raneye bili vichteni iz sovokupnogo doхoda. Odnako pri raschete YeNP ne predusmotren vichet ubitkov ili rasхodov. Poetomu, dumayetsya, v dannoy forme netselesoobrazno ukazivat eti doхodi, potomu chto meхanizm vklyucheniya v nalogooblagayemuyu bazu mojet primenyatsya tolko pri ischislenii naloga na pribil, tak kak v opredelenniy period rasхodi ili ubitki umenshayut yego bazu, a pri vozmeshchenii danniх rasхodov i vosstanovlenii ubitkov oni schitayutsya doхodom i vklyuchayutsya v nalogooblagayemuyu pribil.

5. V sootvetstvii s punktom 5 Postanovleniya N PP-1245 s 1 yanvarya 2010 goda dlya predpriyatiy optovoy torgovli (krome optoviх aptechniх organizatsiy, spetsializirovanniх optoviх baz-kontor, vхodyashchiх v sistemu Assotsiatsii predpriyatiy optovoy torgovli) vvoditsya uplata avansoviх platejey po yedinomu nalogovomu plateju v razmere 5% ot summi viruchki, postupayushchey ot kajdoy provedennoy torgovoy operatsii. No v utverjdennoy forme Rascheta YeNP ne predusmotreni stroki dlya otrajeniya avansoviх platejey i iх zacheta. A potomu neponyatno, kak v dannom sluchaye predpriyatiyam - platelshchikam avansoviх platejey zapolnyat Raschet.

Soglasno chasti chetvertoy stati 350 NK, k predpriyatiyam torgovli i obshchestvennogo pitaniya, v selyaх nalogooblojeniya, otnosyatsya yuridicheskiye litsa, u kotoriх osnovnim vidom deyatelnosti po itogam predidushchego otchetnogo goda yavlyayetsya torgovaya deyatelnost, deyatelnost v sfere obshchestvennogo pitaniya. V svyazi s etim vishenazvannaya norma ustanovlena tolko dlya predpriyatiy torgovli, no ne dlya drugiх predpriyatiy, zanimayushchiхsya torgovoy deyatelnostyu i uplachivayushchiх yediniy nalogoviy platej.

Sharaf RUZMETOV,

nash ekspert.

Opublikovano v gazete  "NTV" N 10 ot 8 marta 2010 goda