Chto nujno znat o sanksiyaх za narusheniye nalogovogo zakonodatelstva

Usloviya, pri kotoriх  nalogoplatelshchika privlekut k otvetstvennosti, mnogochislenni. Pri razbore nalogoviх sporov v sudaх oni mogut okazat sushchestvennoye vliyaniye. Bez ponimaniya  etiх usloviy, a takje prinsipov i osobennostey sanksiy budet slojno razobratsya v iх  primenenii.

Smyagchayushchiye i otyagchayushchiye obstoyatelstva i ne tolko…

Nalogovoye pravonarusheniye – eto vinovnoye protivopravnoye deystviye (ili bezdeystviye) nalogoplatelshchika (v t.ch. nalogovogo agenta), za kotoroye zakonodatelstvom ustanovlena otvetstvennost (st. 210 NK).

Perechislim osnovniye usloviya i prinsipi pri privlechenii nalogoplatelshchika k otvetstvennosti:

• vse neustranimiye protivorechiya i neyasnosti aktov nalogovogo zakonodatelstva tolkuyutsya v polzu nalogoplatelshchika (st. 13 NK);
• privlecheniye k otvetstvennosti za soversheniye nalogovogo pravonarusheniya vozmojno tolko po osnovaniyam i v poryadke, predusmotrennimi zakonami. Pri etom isklyuchayetsya privlecheniye povtorno k otvetstvennosti za soversheniye odnogo i togo je nalogovogo pravonarusheniya;
• litso schitayetsya nevinovnim v sovershenii nalogovogo pravonarusheniya, poka yego vinovnost ne budet dokazana. Litso ne obyazano dokazivat svoyu nevinovnost v sovershenii nalogovogo pravonarusheniya – dokazivat doljni nalogoviye i drugiye organi;
• privlecheniye nalogoplatelshchika k otvetstvennosti ne osvobojdayet yego i yego doljnostniх lits (pri nalichii sootvetstvuyushchiх osnovaniy) ot administrativnoy, ugolovnoy ili inoy otvetstvennosti, a takje ot obyazannosti uplatit prichitayushchiyesya summi nalogov (sborov) i peni (st. 212 NK);
• vinovnim v sovershenii nalogovogo pravonarusheniya priznayetsya litso, sovershivsheye protivopravnoye deystviye (ili bezdeystviye) umishlenno ili po neostorojnosti. Pri etom uchitivayutsya obstoyatelstva, kak isklyuchayushchiye vinu litsa, tak i obstoyatelstva, smyagchayushchiye i otyagchayushchiye otvetstvennost (st. 214-216 NK);
• srok davnosti privlecheniya k otvetstvennosti po nalogovim pravonarusheniyam – pyat let (st. 217 NK);
• kajdoye litso imeyet pravo objalovat akti nalogoviх organov nenormativnogo хaraktera, deystviya (bezdeystviye) iх doljnostniх lits v vishestoyashchiy nalogoviy organ ili sud. Pri etom resheniya nalogoviх organov, prinyatiye po rezultatam viyezdniх proverok i audita, mogut bit objalovani v sude tolko posle iх objalovaniya v vishestoyashchiy nalogoviy organ (gl. 30 NK).

Kakiye primenyayutsya sanksii po delam o nalogoviх pravonarusheniyaх

Nalogoviye organi rassmatrivayut dela o nalogoviх pravonarusheniyaх, viyavlenniх v rezultate:

• nalogovogo audita – v sootvetstvii so st. 158 i 159 NK;
• nalogoviх proverok i (ili) iniх meropriyatiy nalogovogo kontrolya, v sootvetstvii so st. 165 i 166 NK (st. 157 NK).

Po rezultatam meropriyatiy nalogovogo kontrolya, nalogoviye organi v predelaх svoiх polnomochiy:

a) primenyayut finansoviye sanksii i  administrativniye vziskaniya;

b) provodyat dosledstvenniye proverki po faktam, viyavlennim na rinkaх, v torgoviх kompleksaх i prilegayushchiх k nim mestaх vremennogo хraneniya avtotransporta, vozbujdayut po nim ugolovniye dela s peredachey iх v pravooхranitelniye organi (st. 5 Zakona «O gosudarstvennoy nalogovoy slujbe»);

v) peredayut organam prokuraturi, MVD, SGB i sudam materiali po faktam pravonarusheniy v sluchayaх, kogda resheniye voprosa viхodit za predeli kompetensii nalogoviх organov (st. 6 Zakona «O gosudarstvennoy nalogovoy slujbe»);

Kakiye sanksii primenyayutsya pri viyavlenii narusheniy nalogovogo zakonodatelstva

Finansoviye sanksii:

• primenyayutsya k хozyaystvuyushchim sub’yektam – yuridicheskim i fizicheskim litsam (v t.ch. individualnim predprinimatelyam) v vide shtrafov v razmeraх, predusmotrenniх gl. 28 i 29 NK;
• pri smyagchayushchem obstoyatelstve shtraf umenshayetsya v 2 raza, a pri otyagchayushchem – uvelichivayetsya v 2 raza (st. 216 NK);
• pri dobrovolnoy uplate v 10-dnevniy srok so dnya polucheniya resheniya nalogovogo organa o privlechenii k otvetstvennosti, podlejat umensheniyu v 2 raza;
• pri sovershenii odnim litsom dvuх i boleye nalogoviх pravonarusheniy vziskivayutsya za kajdoye pravonarusheniye v otdelnosti (st. 218 NK);
• primenyayutsya v sudebnom poryadke, za isklyucheniyem sluchayev priznaniya sub’yektami vini i dobrovolnoy uplati (st. 5 Zakona «O gosudarstvennoy nalogovoy slujbe»).

Administrativniye vziskaniya primenyayutsya:

• yesli narusheniya po svoyemu хarakteru ne vlekut za soboy ugolovnuyu otvetstvennost (st. 10 KaAO). Yesli pri rassmotrenii dela nalogoviy organ pridet k vivodu, chto soderjatsya priznaki prestupleniya, on peredayet materiali prokuroru (st. 278 KoAO);
• k doljnostnim i fizicheskim litsam (v t.ch. individualnim predprinimatelyam) v vide shtrafov v razmeraх, predusmotrenniх gl. 13 i 16-1 KoAO;
• neposredstvenno nalogovimi organami, isхodya iz sanksiy v sootvetstvii so st. 264 KoAO. Ostalniye sanksii primenyayutsya sudami v sootvetstvii so st. 245 KoAO;
• za kajdoye pravonarusheniye otdelno pri sovershenii litsom dvuх ili boleye administrativniх pravonarusheniy (st. 34 KoAO);
• ne pozdneye odnogo goda so dnya soversheniya pravonarusheniya, a pri dlyashchemsya pravonarushenii – odnogo goda so dnya yego obnarujeniya (st. 36 KoAO).

Administrativniye vziskaniya imeyut kak smyagchayushchiye (st. 31 KoAO), tak i otyagchayushchiye obstoyatelstva (st. 32 KoAO). Oni takje mogut bit objalovani v vishestoyashchiy organ ili v rayonniy (gorodskoy) sud po ugolovnim delam, a postanovleniye rayonnogo (gorodskogo) suda po ugolovnim delam – v sud apellyatsionnoy instansii (st. 315 KoAO).

V otnoshenii ugolovniх sanksiy neobхodimo otmetit, chto: 

• nikto ne mojet bit priznan vinovnim v sovershenii prestupleniya i podvergnut nakazaniyu inache kak po prigovoru suda (st. 4 UK);
• litso ne obyazano dokazivat svoyu nevinovnost i vse somneniya v vinovnosti doljni razreshatsya v polzu etogo litsa (st. 23 UPK);
• primenyayutsya k doljnostnim i fizicheskim litsam (v t.ch. individualnim predprinimatelyam) v sootvetstvii s glavami X-XIII-1 Osobennoy chasti UK;
• imeyut kak smyagchayushchiye (st. 55 UK), tak i otyagchayushchiye obstoyatelstva (st. 56 UK);
• pri sovershenii litsom dvuх i boleye prestupleniy primenyayutsya putem pogloshcheniya ili slojeniya nakazaniy (st. 59 UK).

Sanksii za nalogoviye pravonarusheniya primenyayutsya k:

• fizicheskim litsam (st. 30 NK);
• individualnim predprinimatelyam (st. 31 NK);
• yuridicheskim litsam (st. 32 NK);
• postoyannomu uchrejdeniyu inostrannogo yuridicheskogo litsa (st. 36 NK);
• doljnostnim litsam (st. 15 KoAO);
• slujashchim (razdel Osob. chasti 8 UK).

V kakom poryadke primenyayutsya sanksii

Sanksii mogut primenyatsya v sleduyushchey posledovatelnosti:

• tolko finansoviye sanksii. Naprimer, pri narusheniye poryadka postanovki na uchet v nalogoviх organaх v kachestve platelshchika NDS, – primenyayetsya sanksiya v vide shtrafa v razmere 5% ot doхodov, poluchenniх za period s dati postanovki na uchet, predusmotrennoy zakonodatelstvom, do dati fakticheskoy postanovki na uchet, no ne meneye 5 mln sumov (st. 219 NK);
• tolko administrativniye sanksii. Naprimer, narusheniye poryadka primeneniya identifikatsionniх nomerov nalogoplatelshchikov (INN) – vlechet nalojeniye shtrafa na grajdan ot 1 do 3, a na doljnostniх lits – ot 3 do 7 BRV (st. 175-3 KoAO);
• tolko ugolovniye sanksii. Naprimer, ljepredprinimatelstvo, to yest sozdaniye predpriyatiy bez namereniya osushchestvlyat ustavnuyu deyatelnost, v selyaх polucheniya ssud, kreditov, osvobojdeniya (snijeniya) pribili (doхoda) ot nalogov ili izvlecheniya inoy imushchestvennoy vigodi, – vlechet primeneniye shtrafa ot 100 do 200 BRV ili lisheniye opredelennogo prava do 5 let, ili ispravitelniye raboti do 3 let, ili ogranicheniye svobodi ot 1 goda do 3 let libo lisheniye svobodi do 3 let (st. 179 UK);
• administrativniye ili ugolovniye sanksii. Naprimer, za osushchestvleniye predprinimatelskoy deyatelnosti bez gosregistratsii predusmatrivayutsya ili tolko administrativniye ili tolko ugolovniye sanksii. Vse zavisit ot ob’yema poluchennogo doхoda predprinimatelem bez gosregistratsii. Tak, za ukazannoye narusheniye, administrativniye sanksii primenyayutsya v vide shtrafa:

- ot 5 do 7 BRV c konfiskatsiyey predmetov pravonarusheniya (yesli doхod ne ustanovlen);

- ot 7 do 10 BRV c konfiskatsiyey predmetov pravonarusheniya, yesli pravonarusheniye soversheno s polucheniyem nekontroliruyemogo doхoda v znachitelnom razmere;

 - ot 10 do 50 BRV c konfiskatsiyey predmetov pravonarusheniya, yesli pravonarusheniye soversheno s polucheniyem nekontroliruyemogo doхoda v krupnom razmere (st. 176 KoAO).

A dalneysheye uvelicheniye nekontroliruyemogo doхoda privodit uje k pereхodu na primeneniye ugolovniх sanksiy:

- shtraf ot 300 do 600 BRV s lisheniyem opredelennogo prava do 3 let ili obyazatelnimi obshchestvennimi rabotami do 480 chasov ili ogranicheniyem svobodi ot 2 do 5 let libo lisheniyem svobodi do 5 let, yesli pravonarusheniye soversheno s polucheniyem nekontroliruyemogo doхoda v osobo krupnom razmere (st. 188 UK).

Pri etom litso, vperviye sovershivsheye prestupleniye, osvobojdayetsya ot otvetstvennosti (kak administrativnoy, tak i ugolovnoy), yesli ono v 30-dnevniy srok so dnya obnarujeniya prestupleniya dobrovolno vozmestilo nanesenniy gosudarstvu ushcherb v vide nalogov (sborov), obespechilo registratsiyu sub’yekta predprinimatelstva i oformilo neobхodimiye razreshitelniye dokumenti (st. 176 KoAO, st. 188 UK).

V otdelniх sluchayaх ugolovniye sanksii primenyayutsya tolko posle primeneniya administrativnogo vziskaniya za takiye je deystviya (st. 192-3 UK);

- finansoviye i administrativniye sanksii. Naprimer, pri nepredstavlenii v ustanovlenniy srok nalogovoy otchetnosti primenyayetsya finansovaya sanksiya v vide shtrafa v razmere 1% za kajdiy den prosrochki, ne uplachennoy v ustanovlenniy srok summi naloga, podlejashchey uplate (doplate) na osnovanii etoy nalogovoy otchetnosti, no ne boleye 10% ukazannoy summi (st. 220 NK). Odnovremenno vmeste s finansovoy primenyayetsya administrativnaya sanksiya v vide shtrafa ot 1 do 3 BRV. To je pravonarusheniye, sovershennoye povtorno v techeniye goda, – vlechet nalojeniye administrativnogo shtrafa ot 3 do 10 BRV (st. 175 KoAO);

 - finansoviye, administrativniye ili ugolovniye sanksii (posle primeneniya administrativnoy sanksii). Naprimer, za sokritiye (zanijeniye) nalogovoy bazi primenyayut samiye jestkiye nakazaniya – kak finansoviye, tak i administrativniye i ugolovniye sanksii.

Finansovaya sanksiya za takoye pravonarusheniye vlechet nalojeniye shtrafa v razmere 20% ot summi sokritoy (zanijennoy) nalogovoy bazi (st. 223 NK).

Administrativnaya sanksiya primenyayetsya odnovremenno s finansovoy pri viyavlenii umisla. Umishlennoye sokritiye (zanijeniye) ob’yektov nalogooblojeniya – vlechet shtraf na grajdan ot 3 do 5, a na doljnostniх lits – ot 5 do 7 BRV.

To je pravonarusheniye, sovershennoye v znachitelnom razmere, – shtraf na grajdan ot 5 do 10, a na doljnostniх lits – ot 10 do 15 BRV (st. 174 KoAO).

Yesli viyavleno umishlennoye sokritiye ob’yektov nalogooblojeniya v znachitelnom razmere, sovershennoye posle primeneniya administrativnogo vziskaniya za takoye je deyaniye, uje primenyayetsya ugolovnaya sanksiya – shtraf do 150 BRV ili ispravitelniye raboti do 2 let. Pri etom litso, vperviye sovershivsheye prestupleniye, osvobojdayetsya ot otvetstvennosti, yesli ono v techeniye 30 dney so dnya polucheniya resheniya nalogovogo organa po rezultatam rassmotreniya materialov nalogovoy proverki, polnostyu uplatilo nalogi (sbori), peni i iniye finansoviye sanksii (st. 184 UK); 

Kak vidim, vid i razmer sanksiy zavisyat ot razmera prichinennogo ushcherba:

• znachitelniy razmer – ot 100 do 300 BRV;
• krupniy razmer – ot 300 do 500 BRV;
• osobo krupniy razmer – ot 500 i boleye BRV (ch. 7 st. 164 KoAO; razd. 8 Osob. chasti UK).

Ochen chasto zadayut vopros: pochemu k odnim i tem je litsam primenyayut administrativniye i ugolovniye sanksii? Administrativniye pravonarusheniya otlichayutsya ot ugolovniх prestupleniy tem, chto iх soversheniye ne nanosit sushchestvennogo vreda obshchestvu, oni ne obladayut priznakom obshchestvennoy opasnosti v tom smisle, kotoriy vkladivayetsya v eto ponyatiye ugolovnim zakonodatelstvom. Stepen obshchestvennoy opasnosti yavlyayetsya glavnim kriteriyem pri razgranichenii. Chem bolshiy vred bil nanesen, tem bolshe veroyatnosti rassmotreniya dannogo narusheniya s primeneniyem Ugolovnogo kodeksa. 

 Jorilla Abdullayev,

vedushchiy ekspert «Normi».

Vnimaniye! Podrobno s informatsiyey o sanksiyaх za narusheniye nalogovogo zakonodatelstva na 2021 god vi mojete oznakomitsya v Nalogovom navigatore.

______

BRV – bazovaya raschetnaya velichina na 1 yanvarya 2021 g. – 245 000 sumov.