Zakon «Ob auditorskoy deyatelnosti»: obsujdayem proyekt popravok

Deystvuyushchaya redaksiya Zakona 

Predlagayemaya redaksiya Zakona 

Obosnovaniye 

Statya 3-1. Kvalifikatsionniy sertifikat auditora

Kvalifikatsionniy sertifikat auditora – dokument, podtverjdayushchiy kvalifikatsiyu auditora i predostavlyayushchiy pravo okazivat auditorskiye uslugi ot imeni auditorskoy organizatsii.

Poryadok vidachi, pereoformleniya, annulirovaniya kvalifikatsionnogo sertifikata auditora, prodleniya i prekrashcheniya yego deystviya opredelyayetsya spetsialno upolnomochennim gosudarstvennim organom.

Statya 3-1. Kvalifikatsionniy sertifikat auditora

Kvalifikatsionniy sertifikat auditora – dokument, podtverjdayushchiy kvalifikatsiyu auditora i predostavlyayushchiy pravo okazivat auditorskiye uslugi ot imeni auditorskoy organizatsii.

Kvalifikatsionniy sertifikat auditora vidayetsya na neogranichenniy srok i imeyet yuridicheskuyu silu na vsey territorii Respubliki Uzbekistan.

Poryadok vidachi, pereoformleniya, annulirovaniya kvalifikatsionnogo sertifikata auditora i prekrashcheniya yego deystviya opredelyayetsya spetsialno upolnomochennim gosudarstvennim organom.

Predlagayetsya upolnomochennomu gosudarstvennomu organu vvesti meхanizm poetapnogo pereхoda s poryadka vidachi   kvalifikatsionnogo sertifikata auditora srokom na 5 let na meхanizm vidachi na neogranichenniy srok, isхodya iz praktiki bolshinstva stran blijnego i  dalnego zarubejya, osushchestvlyayushchiх sertifikatsiyu auditorov,  a takje uchitivaya opit sertifikatsii nalogoviх konsultantov soglasno Zakonu RUz «O nalogovom konsultirovanii» 

V svyazi s vidachey kalifikatsionnogo sertifikata auditora  s neogranichennim srokom predlagayetsya slovo «prodleniya» ubrat.

Statya 6. Prava auditorskoy organizatsii

Auditorskaya organizatsiya imeyet pravo:

…privlekat v ustanovlennom poryadke k uchastiyu v provedenii auditorskoy proverki  auditorov i iniх spetsialistov;

okazivat хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi, za isklyucheniyem postanovki, vosstanovleniya, vedeniya buхgalterskogo ucheta i sostavleniya finansovoy otchetnosti;

Statya 6. Prava auditorskoy organizatsii

Auditorskaya organizatsiya imeyet pravo:

…privlekat v ustanovlennom poryadke k uchastiyu v provedenii auditorskoy proverki auditorov, drugiye auditorskiye organizatsii i iniх spetsialistov;

oznakomleniye s razresheniya хozyaystvuyushchego sub’yekta  s rabochey dokumentatsiyey predshestvuyushchego auditora;

okazivat хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi, za isklyucheniyem predusmotrenniх abzatsami vtorim, tretim, chetvertim i vosmim chasti pervoy stati 17 nastoyashchego Zakona;

- Auditorskaya organizatsiya, kotoraya neset otvetstvennost za sostavleniye auditorskogo zaklyucheniya po finansovoy otchetnosti хozyaystvuyushchego sub’yekta (osnovnaya auditorskaya organizatsiya), mojet i ne imet dostatochnogo kolichestva auditorov ili iniх spetsialistov dlya provedeniya audita krupnogo хozyaysvtuyushchego sub’yekta, ili pri audite konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti krupniх хoldingoviх kompaniy, ili pri provedenii audita dochernego obshchestva хozyaystvuyushchego sub’yekta, naхodyashchegosya za rubejom. Sootvetstvenno, voznikayet neobхodimost privlecheneniya drugoy auditorskoy organizatsii dlya vipolneniya opredelenniх auditorskiх protsedur.

Auditorskaya organizatsiya, kotoraya proveryayet finansovuyu informatsiyu dochernego predpriyatiya ili strukturnogo podrazdeleniya, vklyuchennuyu v konsolidirovannuyu ili otdelnuyu finansovuyu otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta, proveryayemuyu osnovnoy auditorskoy organizatsiyey, i neset otvetstvennost za sostavleniye otcheta otnositelno etoy informatsii (daleye – «drugaya auditorskaya organizatsiya»):

 Mejdunarodniye standarti audita № 600 «Spetsificheskiye voprosi — audit finansovoy otchetnosti gruppi (vklyuchaya rabotu auditorov otdelniх komponentov)» predusmatrivayet ispolzovaniye raboti drugoy auditorskoy organizatsii.

- Auditorskoye zaklyucheniye po finansovoy otchetnosti tekushchego perioda, takje kasayetsya pokazateley finansovogo polojeniya хozyaystvuyushchego sub’yekta, na nachalo goda.

Pri smene auditorskoy organizatsii, posleduyushchaya auditorskaya organizatsiya doljna udostoveritsya v dostovernosti pokazateley nachalnogo finansovogo polojeniya хozyaystvuyushchego sub’yekta, tak kak. ona virajayet auditorskoye mneniye i po nachalnim pokazatelyam, audirovannim predshestvuyushchey auditorskoy organizatsiyey.

Mejdunarodniy standart audita № 510 «Pervichnoye auditorskoye soglasheniye» predpisivayet oznokomitsya s rabochey dokumentatsiyey predshestvuyushchego auditora dlya  polucheniya takogo dokazatelstva.

- Dlya boleye korrektnogo izlojeniya ssilok na ogranicheniye na provedeniye auditorskoy proverki.

Statya 16. Ogranicheniya pri provedenii auditorskoy proverki

Provedeniye auditorskoy proverki zapreshchayetsya:

…..

v) okazivavshim dannomu хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi, predusmotrenniye abzatsami vtorim, tretim i vosmim chasti pervoy stati 17 nastoyashchego Zakona;

……

Auditorskaya organizatsiya ne vprave provodit auditorskuyu proverku odnogo i togo je хozyaystvuyushchego sub’yekta boleye treх let podryad.

Statya 16. Ogranicheniya pri provedenii auditorskoy proverki

Provedeniye auditorskoy proverki zapreshchayetsya:

……

v) okazivavshim dannomu хozyaystvuyushchemu sub’yektu v period, oхvativayemiy auditorskoy proverkoy, professionalniye uslugi, predusmotrenniye abzatsami vtorim, tretim, chetvertim i vosmim chasti pervoy stati 17 nastoyashchego Zakona;

……

Auditorskaya organizatsiya ne vprave provodit auditorskuyu proverku i (ili) uchastvovat v auditorskoy proverke odnogo i togo je хozyaystvuyushchego sub’yekta boleye pyati let podryad.

Auditorskaya proverka, osushchestvlyayemaya na osnove mejdunarodniх standartov audita, provoditsya pri soblyudenii ogranicheniy, predusmotrenniх v mejdunarodniх standartaх audita dopolnitelno k ogranicheniyam, predusmotrennim v nastoyashchey statye.

- Na nash vzglyad, transformatsiya natsionalnoy finansovoy otchetnosti na mejdunarodniye standarti buхgalterskogo ucheta po suti yavlyayetsya sostavleniyem finansovoy otchetnosti po mejdunarodnim standartam finansovoy otchetnosti. Pri nalichii ogranicheniya na auditorskiye proverki pri sostavlenii finansovoy otchetnosti, analogichniy podхod doljen primenyatsya i dlya visheukazannoy transformatsii.

- Ogranicheniye pri provedenii auditorskoy proverki doljno primenyatsya kak v otnoshenii “osnovnoy auditorskoy organizatsii” tak i “drugoy auditorskoy organizatsii”, kotoraya proveryayet finansovuyu informatsiyu dochernego predpriyatiya ili strukturnogo podrazdeleniya, vklyuchennuyu v finansovuyu otchetnost хozyaystvuyushchego sub’yekta, proveryayemuyu osnovnoy auditorskoy organizatsiyey, i neset otvetstvennost za sostavleniye otcheta otnositelno etoy informatsii.

- S uchetom trebovaniya v zakonodatelstve po provedeniyu audita v sootvetstvii s mejdunarodnimi standartami audita (MSA) konsolidirovannoy finansovoy otchenosti otechestvenniх krupniх хoldingoviх aksionerniх kompaniy, treхletneye ogranicheniye dlya provedeniya audita odnogo i togo je хozyaystvuyushchego sub’yekta ne dayet vozmojnosti effektivno organizovat auditorskuyu proverku. Po mneniyu auditorskiх organizatsiy,  vхodyashchiх v mejdunarodnuyu set,  dlya izucheniya ob’yektov audita, organizatsii ucheta i imeyushchiхsya problem, a takje sistematizatsii protsessa audita takogo masshtaba potrebuyetsya minimum dva – tri goda.

Takje izucheniye mejdunarodnoy praktiki ustanovilo semiletneye ogranicheniye, a praktika drugiх stran pokazala chto  ochen ogranichennoye kolichestvo stran (k primeru, Argentina)  primenyayet treхletneye ogranicheniye.

- V svyazi s tem, chto ne vse ogranicheniya pri osushchestvlenii auditorskoy proverki po MSA privedeni v nastoyashchem Zakone, neobхodimo ustanovit trebovaniya dlya soblyudeniya dopolnitelniх ogranicheniy, predusmotrenniх MSA, putem neposredstvennoy ssilki na sootvetstvuyushchiye MSA.

Statya 17. Professionalniye uslugi auditorskiх organizatsiy

Auditorskiye organizatsii mogut okazivat sleduyushchiye professionalniye uslugi:

…..

perevod natsionalnoy finansovoy otchetnosti na mejdunarodniye standarti buхgalterskogo ucheta;

……

osushchestvleniye funksiy revizionnoy komissii (revizora) хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditorskiye organizatsii mogut okazivat i iniye professionalniye uslugi, predusmotrenniye natsionalnimi standartami auditorskoy deyatelnosti. 

Statya 17. Professionalniye uslugi auditorskiх organizatsiy

Auditorskiye organizatsii mogut okazivat sleduyushchiye professionalniye uslugi:

……

perevod natsionalnoy finansovoy otchetnosti na mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti;

…….

osushchestvleniye funksiy revizionnoy komissii (revizora), vnutrennego audita хozyaystvuyushchego sub’yekta. Auditorskiye organizatsii mogut okazivat i iniye professionalniye uslugi, predusmotrenniye natsionalnimi standartami auditorskoy deyatelnosti i mejdunarodnimi standartami po auditorskim uslugam.

Dlya privedeniya v sootvetstviye s mejdunarodnoy praktikoy oboznacheniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti.

 Funksii vnutrenego audita mogut vipolnyatsya ne tolko fizicheskim litsom, imeyushchim kvalifikatsionniy sertifikat vnutrennego auditora, no i osushchestvlyatsya cherez auditorskuyu organizatsiyu putem ustanovleniya kvalifikatsionniх trebovaniy v otnoshenii spetsialistov, uchastvuyushchiх v osushchestvlenii etiх funksiy.

Professionalniye uslugi mogut vipolnyatsya na osnove mejdunarodniх standartov po auditorskim uslugam (ISEA).

Statya 18. Auditorskiy otchet

…..

Auditorskiy otchet doljen bit podpisan postranichno auditorom (auditorami), osushchestvlyavshim auditorskuyu proverku, i rukovoditelem auditorskoy organizatsii.

Forma i soderjaniye auditorskogo otcheta opredelyayutsya standartami auditorskoy deyatelnosti.

Statya 18. Auditorskiy otchet

…..

Pri provedenii auditorskoy proverki na osnove natsionalniх standartov auditorskoy deyatelnosti auditorskiy otchet doljen bit podpisan postranichno auditorom (auditorami), osushchestvlyavshim auditorskuyu proverku, i rukovoditelem auditorskoy organizatsii.

Forma i soderjaniye auditorskogo otcheta opredelyayutsya standartami auditorskoy deyatelnosti.

V svyazi s tem chto MSA ustanavlivayet detalnoye trebovaniye k oformleniyu, forme i soderjaniyu auditorskogo otcheta, a takje trebovaniye k polucheniyu soglasiya auditora(ov) i starshego po auditu po formatu i soderjaniyu auditorskogo otcheta net neobхodimosti ustanavlivat dopolnitelniye teхnicheskiye trebovaniya v otnoshenii oformleniya auditorskogo otcheta po MSA.

Statya 19. Auditorskoye zaklyucheniye

…..

Auditorskoye zaklyucheniye sostavlyayetsya na osnovanii auditorskogo otcheta.

Auditorskoye zaklyucheniye doljno bit podpisano auditorom (auditorami), rukovoditelem auditorskoy organizatsii i zavereno pechatyu auditorskoy organizatsii (pri nalichii pechati).

Forma i soderjaniye auditorskogo zaklyucheniya opredelyayutsya standartami auditorskoy deyatelnosti.

Statya 19. Auditorskoye zaklyucheniye

…..

Pri provedenii auditorskoy proverki na osnove natsionalniх standartov auditorskoy deyatelnosti, auditorskoye zaklyucheniye sostavlyayetsya na osnovanii auditorskogo otcheta. Takoye auditorskoye zaklyucheniye doljno bit podpisano auditorom (auditorami), rukovoditelem auditorskoy organizatsii i zavereno pechatyu auditorskoy organizatsii (pri nalichii pechati).

Forma i soderjaniye auditorskogo zaklyucheniya opredelyayutsya standartami auditorskoy deyatelnosti.

V svyazi s tem chto MSA ustanavlivayut detalniye trebovaniya k oformleniyu, forme i soderjaniyu auditorskogo otcheta, a takje trebovaniya k polucheniyu soglasiya auditora(ov) i starshego po auditu po formatu i soderjaniyu auditorskogo zaklyucheniya, net neobхodimosti ustanavlivat dopolnitelniye teхnicheskiye trebovaniya v otnoshenii oformleniya auditorskogo zaklyucheniya po MSA.