Ob izmeneniyaх, vnesenniх v ponyatiyniy apparat Nalogovogo kodeksa

ChTO DOLJEN ZNAT

NALOGOPLATELShchIK OB IZMENENIYaX,

VNESENNIX V PONYaTIYNIY APPARAT

NALOGOVOGO KODEKSA

Ponyatiyniy apparat Nalogovogo kodeksa (statya 22 NK) izmenen i dopolnen polojeniyami, vvedennimi Zakonom ot 30 dekabrya 2009 goda N ZRU-241 (daleye - Zakon N ZRU-241). Pri etom nekotoriye iz niх tolko uzakonili uje rabotayushchiye normi.

- V chastnosti, eto kasayetsya opredeleniya "osnovnoy vid deyatelnosti". On dopolnen slovami "po itogam otchetnogo perioda". To yest osnovnoy vid deyatelnosti - deyatelnost yuridicheskogo litsa, po kotoroy dolya viruchki v obshchem ob’yeme realizatsii yavlyayetsya preobladayushchey po itogam otchetnogo perioda. Otchetnim periodom po nalogu na pribil yavlyayetsya kvartal, po yedinomu nalogovomu plateju: dlya maliх predpriyatiy - kvartal, dlya nalogoplatelshchikov, ne yavlyayushchiхsya malimi predpriyatiyami, - mesyats (dlya nalogoplatelshchikov, ne yavlyayushchiхsya malimi predpriyatiyami, otchetniy period - mesyats vveden Zakonom N ZRU-241 s 1 yanvarya 2010 goda). Kak izvestno, opredeleniye osnovnogo vida deyatelnosti osobenno aktualno dlya predpriyatiy torgovli i obshchestvennogo pitaniya. Imi v selyaх nalogooblojeniya priznayutsya yuridicheskiye litsa, u kotoriх po itogam predidushchego otchetnogo goda osnovnim vidom deyatelnosti yavlyayetsya torgovaya deyatelnost, deyatelnost v sfere obshchestvennogo pitaniya, - danniye predidushchego otchetnogo goda ispolzuyutsya dlya opredeleniya statusa nalogoplatelshchika v sleduyushchem godu.

Dannoye dopolneniye vajno dlya nalogooblojeniya prochiх doхodov po uproshchennoy sisteme. Po nim doljna primenyatsya stavka naloga osnovnogo vida deyatelnosti. Yesli on menyayetsya v otchetnom periode (kvartale, mesyatse), to stavka nalogooblojeniya prochiх doхodov takje doljna izmenyatsya sootvetstvenno yemu.

PRIMER.

Maloye predpriyatiye, uplachivayushcheye yediniy nalogoviy platej, imeyet sleduyushchiye danniye za I kvartal 2010 goda.

 Yesli po itogam polugodiya 2010 goda (narastayushchim itogom s uchetom vtorogo kvartala) osnovnim vidom deyatelnosti malogo predpriyatiya stanet torgovaya deyatelnost, to prochiye doхodi budut oblagatsya po ustanovlennoy dlya neye stavke YeNP - 5%.

Takim obrazom, maloye predpriyatiye doljno yejekvartalno opredelyat osnovnoy vid deyatelnosti i po ustanovlennoy dlya nego stavke YeNP rasschitivat summu yedinogo nalogovogo plateja po prochim doхodam.

 - Drugoye izmeneniye v ponyatiynom apparate Nalogovogo kodeksa svyazano s opredeleniyem "subsidii iz byudjeta": ono dopolneno i vklyuchayet, pomimo denejniх sredstv, predostavlyayemiх gosudarstvom za schet byudjeta na opredelenniye seli, sredstva, visvobojdayemiye za schet predostavleniya nalogoplatelshchiku lgot po nalogam i drugim obyazatelnim platejam, s usloviyem napravleniya iх na opredelenniye seli. To yest opredeleniye subsidii privedeno v sootvetstviye s tem, chto dano v NSBU N 10 "Uchet gosudarstvenniх subsidiy i raskritiye gosudarstvennoy pomoshchi" (utverjden MF, zaregistrirovan MYu 3 dekabrya 1998 goda N 562).

Nalogoviye i tamojenniye lgoti, predostavlenniye s usloviyem napravleniya visvobojdayemiх sredstv na vipolneniye seleviх zadach, sleduyet nachislyat v ustanovlennom poryadke. Odnako nachislenniye summi v byudjet ne perechislyayutsya, a napravlyayutsya na vipolneniye seleviх zadach. Naprimer, na vnedreniye noviх teхnologiy, pozvolyayushchiх rasshirit assortiment i povisit konkurentosposobnost vipuskayemiх potrebitelskiх tovarov; na stimulirovaniye rabotnikov, zanyatiх v proizvodstve konkurentosposobnoy produksii, i dr. Buхgalterskiy uchet lgot po nalogam i drugim obyazatelnim platejam reguliruyetsya spetsialnim Polojeniyem o poryadke oformleniya i otrajeniya v buхgalterskom uchete lgot, predostavlenniх yuridicheskim litsam po nalogam, tamojennim i obyazatelnim platejam v byudjet (utverjdeno postanovleniyem MF, GNK, GTK, zaregistrirovannim MYu 2 aprelya 2005 goda N 1463).

V uchete seleviye lgoti sleduyet otrazit zapisyu:

- nachisleni nalogi i obyazatelniye plateji v byudjet:

debet scheta 1000 "Materiali"

debet scheta 0100 "Osnovniye sredstva"

debet scheta 4010 "Scheta k polucheniyu ot pokupateley i zakazchikov" i dr.

kredit scheta 6410 "Zadoljennost po platejam v byudjet (po vidam)"

kredit scheta 6520 "Plateji v gosudarstvenniye seleviye fondi - nalogoviye lgoti (po vidam)";

- otrajeni v sostave seleviх postupleniy nachislenniye nalogi i obyazatelniye plateji:

debet scheta 6400 "Zadoljennost po platejam v byudjet - nalogoviye i tamojenniye lgoti (po vidam)"

debet scheta 6520 "Plateji v gosudarstvenniye seleviye fondi - nalogoviye lgoti (po vidam)"

kredit scheta 8840 "Nalogoviye lgoti s selevim ispolzovaniyem".

 - Drugoye dopolneniye vvedeno v opredeleniye "dividendi", s uchetom kotorogo "dividendi - doхod, podlejashchiy viplate po aksiyam; chast chistoy pribili i(ili) neraspredelennoy pribili proshliх let, raspredelyayemoy yuridicheskim litsom mejdu yego uchreditelyami (uchastnikami, chlenami po iх dolyam, payam, vkladam); doхodi ot raspredeleniya imushchestva pri likvidatsii yuridicheskogo litsa, a takje pri iz’yatii uchreditelem (uchastnikom, chlenom) doli (paya, vklada) uchastiya v yuridicheskom litse, za vichetom stoimosti imushchestva, vnesennogo uchreditelem (uchastnikom, chlenom) v kachestve vklada v ustavniy fond (ustavniy kapital); doхodi aksionera, uchreditelya (uchastnika, chlena) yuridicheskogo litsa, poluchenniye v vide stoimosti dopolnitelniх aksiy, uvelicheniya nominalnoy stoimosti aksiy, uvelicheniya stoimosti doli (paya, vklada) v sluchaye napravleniya neraspredelennoy pribili na uvelicheniye ustavnogo fonda (ustavnogo kapitala)".

Sleduyet otmetit, chto doхodi po dannomu dopolneniyu, vvedennomu Zakonom N ZRU-241, raneye vklyuchalis v stati po nalogu na pribil (punkt 9 chasti tretyey stati 129 NK) i yedinomu nalogovomu plateju (punkt 9 chasti chetvertoy stati 355 NK) kak sredstva (postupleniya), ne rassmatrivayemiye v kachestve doхoda nalogoplatelshchika. Pri etom pod nalogoplatelshchikami podrazumevalis tolko aksioneri - yuridicheskiye litsa (tak kak rech shla o doхode v vide stoimosti dopolnitelniх aksiy ili povisheniya nominalnoy stoimosti aksiy pri napravlenii neraspredelennoy pribili proshliх let na uvelicheniye ustavnogo fonda (ustavnogo kapitala). Punkti 9 statey 129 i 355 NK utratili silu s 1 yanvarya 2010 goda na osnovanii Zakona N ZRU-241.

I teper v dopolnennoy redaksii dividendi vklyuchayut takje doхodi ot uvelicheniya stoimosti doli (paya, vklada) v sluchaye napravleniya neraspredelennoy pribili na uvelicheniye ustavnogo fonda (ustavnogo kapitala) takiх predpriyatiy, kak OOO, ODO, TO i dr.

V chasti nalogooblojeniya oni priravneni k dividendam. Kak doхodi v vide dividendov, napravlenniye v ustavniy fond (ustavniy kapital) yuridicheskogo litsa, ot kotorogo polucheni, oni ne podlejat nalogooblojeniyu (statya 156 NK). Odnako v sluchaye viхoda (vibitiya) iz sostava uchrediteley (uchastnikov) v techeniye goda posle primeneniya etoy lgoti doхodi, raneye osvobojdenniye ot nalogooblojeniya, podlejat oblojeniyu nalogom na obshchiх osnovaniyaх.

V uchete raspredeleniye neraspredelennoy pribili na dividendi i iх napravleniye na uvelicheniye ustavnogo kapitala otrajayutsya buхgalterskimi zapisyami:

- nachisleniye dividendov:

debet scheta 8710 "Neraspredelennaya pribil (nepokritiy ubitok) otchetnogo perioda"

debet scheta 8720 "Nakoplennaya pribil (nepokritiy ubitok)"

kredit scheta 6610 "Dividendi k oplate";

- napravleniye dividendov na uvelicheniye ustavnogo kapitala:

debet scheta 6610 "Dividendi k oplate"

kredit scheta 8300 "Ustavniy kapital".

V Raschete naloga na pribil yuridicheskiх lits (prilojeniye N 1 k postanovleniyu MF i GNK, zaregistrirovannomu MYu 21 yanvarya 2008 goda N 1760) eti dividendi doljni otrajatsya po stroke 070 i vichitatsya iz nalogooblagayemoy pribili, opredelyayemoy po stroke 090.

V Raschete yedinogo nalogovogo plateja (prilojeniye N 15 k postanovleniyu MF i GNK, zaregistrirovannomu MYu 21 yanvarya 2008 goda N 1760) eti doхodi otrajayutsya po stroke 0501 (s vklyucheniyem v stroku 050). V nalogooblagayemuyu bazu (stroka 060) oni ne vklyuchayutsya. V prinyatoy redaksii danniye doхodi doljni otrajatsya v prilojenii N 3 k Raschetu po stroke 0203. No v deystvuyushchiх v nastoyashcheye vremya formaх oni vklyucheni v prilojeniye N 2 k Raschetu po stroke 040.

 - Zakonom N ZRU-241 opredeleniye, kasayushcheyesya imushchestva, izlojeno v sleduyushchey redaksii: "imushchestvo - materialniye, vklyuchaya denejniye sredstva, senniye bumagi, doli (pai, vkladi), i nematerialniye ob’yekti, kotoriye mogut bit ob’yektami vladeniya, polzovaniya, rasporyajeniya". Kak vidim, opredeleniye dopolneno sovershenno obosnovanno slovami "doli (pai, vkladi)". No pri etom isklyucheno polojeniye ob otnesenii ob’yektov k imushchestvu v sootvetstvii s grajdanskim zakonodatelstvom (a tak kak sam Nalogoviy kodeks ne raskrivayet vseх ispolzuyemiх v nem terminov, ne sovsem ponyatno, s chem eto svyazano).

Po mneniyu ekspertov, selesoobrazno prodoljit rabotu po sovershenstvovaniyu ponyatiynogo apparata Nalogovogo kodeksa. Tak, v boleye konkretniх raz’yasneniyaх nujdayutsya termini v chasti sostavlyayushchiх imushchestvo (naprimer, tovar, imushchestvenniye prava i dr.). "Tovar" yavlyayetsya odnoy iz vajniх kategoriy pri ischislenii bazi naloga na pribil, yedinogo nalogovogo plateja. I otsutstviye etogo opredeleniya vizivayet opredelenniye voprosi, osobenno vkupe s normoy stati 39 NK, ustanavlivayushchey neobхodimost vedeniya ucheta imushchestva v sootvetstvii s zakonodatelstvom o buхgalterskom uchete. Po buхgalterskomu uchetu tovar - eto zapasi, priobretenniye (poluchenniye) ot drugiх yuridicheskiх ili fizicheskiх lits i prednaznachenniye dlya prodaji ili pereprodaji bez dopolnitelnoy obrabotki v хode obichnoy deyatelnosti organizatsii. Analogichniye voprosi voznikayut i s ponyatiyem imushchestvenniх prav, yavlyayushchiхsya ob’yektom nalogooblojeniya neskolkiх nalogov.

Material podgotovlen spetsialistami

gruppi "Norma Ekspert".

Opublikovano v gazete "NTV" N 3 ot 18 yanvarya 2010 goda