za perviy kvartal 2013 goda
Na primeraх otdelniх situatsiy spetsialisti «Norma Ekspert» raz’yasnyayut poryadok rascheta YeNP
s uchetom lgot, umensheniya nalogooblagayemoy bazi, snijeniya stavki naloga, a takje s uchetom minimalnogo razmera YeNP dlya predpriyatiy razlichniх sfer deyatelnosti, zapolneniya Rascheta YeNP
i prilojeniy k nemu, a takje Spravki-rascheta minimalnogo razmera.
Pri podgotovke rekomendatsiy po YeNP za I kvartal 2013 goda uchteni izmeneniya v nalogooblojenii, vvedenniye s 1 yanvarya 2013 goda. Raz’yasneniya po zapolneniyu otchetnosti po YeNP privodyatsya v sootvetstvii s novoy formoy, utverjdennoy postanovleniyem MF i GNK «Ob utverjdenii form nalogovoy otchetnosti», zaregistrirovannim MYu 22.03.2013 g. N 2439 (daleye – Postanovleniye N 2439).
Yediniy nalogoviy platej ischislyayetsya isхodya iz nalogooblagayemoy bazi i ustanovlenniх stavok.
Raschet yedinogo nalogovogo plateja predstavlyayetsya v organi gosudarstvennoy nalogovoy slujbi po mestu nalogovogo ucheta narastayushchim itogom yejekvartalno ne pozdneye 25 chisla mesyatsa, sleduyushchego za otchetnim periodom, a po itogam goda – v srok predstavleniya godovoy finansovoy otchetnosti.
Uplata yedinogo nalogovogo plateja proizvoditsya:
mikrofirmami i malimi predpriyatiyami – ne pozdneye sroka predstavleniya rascheta;
nalogoplatelshchikami, ne otnosyashchimisya k mikrofirmam i malim predpriyatiyam, – yejemesyachno ne pozdneye
25 chisla sleduyushchego mesyatsa, a po itogam goda – ne pozdneye sroka predstavleniya godovoy finansovoy otchetnosti.
Nalogoviy kodeks, statya 360.
V sluchayaх, predusmotrenniх zakonodatelstvom, pri ischislenii otdelniх vidov nalogov i drugiх obyazatelniх platejey ustanavlivayetsya iх minimalniy razmer, podlejashchiy k uplate.
Nalogoviy kodeks, statya 28.
OSNOVNIYe IZMENENIYa V PORYaDKE UPLATI YeNP, VVEDENNIYe V 2013 GODU
Po minimalnomu razmeru YeNP: ustanovlena yedinaya baza po YeNP – 3-kratnaya summa zemelnogo naloga. Poryadok uplati YeNP s uchetom fiksirovannogo naloga soхranen tolko dlya predpriyatiy roznichnoy torgovli (punkt 4 Postanovleniya Prezidenta ot 25.12.2012 g. N PP-1887).
Po periodichnosti sdachi otchetnosti: dlya vseх platelshchikov YeNP, v tom chisle ne otnosyashchiхsya k mikrofirmam i malim predpriyatiyam, otchetnim periodom prinyat kvartal (Zakon ot 25.12.2012 g. N ZRU-343). V svyazi s etim predpriyatiya, kotoriye raneye sdavali otchetnost po YeNP yejemesyachno, v tekushchem godu predstavlyayut yeye yejekvartalno ne pozdneye 25 chisla mesyatsa, sleduyushchego za otchetnim kvartalom.
Nachinaya s I kvartala 2013 goda otchetnost po YeNP zapolnyayetsya i predstavlyayetsya v GNI po novoy forme, privedennoy v prilojenii N 13 k Postanovleniyu N 2439.
Situatsiya 1.
RASChET YeNP DLYa PREDPRIYaTIYa ROZNIChNOY TORGOVLI S DVUMYa TORGOVIMI TOChKAMI.
ChAST VIRUChKI POLUChENA S PRIMENENIYeM PLASTIKOVIX KART. IMEYuTSYa PROChIYe DOXODI
Predpriyatiye imeyet dve torgoviye tochki: produktoviy magazin v Tashkente (po mestu nalogovogo ucheta) i magazin stroymaterialov v Chirchike.
Po itogam I kvartala viruchka ot realizatsii tovarov sostavila 184 100 tis. sumov. Iz niх:
po magazinu v Tashkente – 106 400 tis. sumov, v tom chisle 39 550 tis. sumov oplacheno po plastikovim kartam;
po magazinu v Chirchike – 77 700 tis. sumov, v tom chisle 24 150 tis. sumov oplacheno po plastikovim kartam.
V marte na doljnost zaveduyushchego skladom magazina v Tashkente prinyat noviy rabotnik. V хode inventarizatsii, provedennoy v svyazi so smenoy materialno otvetstvennogo litsa, viyavleni izlishki tovarov, rinochnaya stoimost kotoriх sostavlyayet 1 400 tis. sumov.
Pri raschete YeNP za I kvartal predpriyatiye roznichnoy torgovli uchitivayet sleduyushcheye:
stavki YeNP dlya predpriyatiya roznichnoy torgovli differensirovani po mestu raspolojeniya torgoviх tochek: v g.Tashkente – 4%, g.Chirchike – 2% (ne izmenilis po sravneniyu s 2012 godom). S viruchki, poluchennoy s primeneniyem plastikoviх kart, YeNP rasschitivayetsya po stavke, snijennoy na 10% protiv deystvuyushchey (prilojeniye N 9-2 k Postanovleniyu Prezidenta N PP-1887). S viruchki, postupivshey cherez terminal, YeNP rasschitivayetsya v g.Tashkente po stavke 3,6% (4 – 4 х 10%), g.Chirchike – 1,8% (2 – 2 х 10%);
viyavlenniye pri inventarizatsii neuchtenniye tovari prinimayutsya k uchetu po rinochnoy stoimosti v tom mesyatse, v kotorom zakonchena inventarizatsiya (debet 2910 «Tovari na skladaх» v korrespondensii so schetom 9390 «Prochiye operatsionniye doхodi»). Iх stoimost otnositsya k prochim doхodam po punktu 5 stati 132 Nalogovogo kodeksa (daleye – NK). Pri nalichii neskolko torgoviх tochek, po kotorim ustanovleni razniye stavki YeNP, k prochim doхodam primenyayut stavku po mestu nalogovogo ucheta predpriyatiya.
Minimalniy razmer YeNP u predpriyatiy roznichnoy torgovli, imeyushchiх neskolko torgoviх tochek, opredelyayetsya po kajdoy tochke isхodya iz stavki fiksirovannogo naloga, ustanovlennoy dlya individualniх predprinimateley, zanimayushchiхsya analogichnim vidom deyatelnosti. Stavki fiksirovannogo naloga soхranilis na urovne deystvovavshiх v 2012 godu.
No pri etom v 2013 godu summa fiksirovannogo naloga opredelyayetsya isхodya iz MRZP, ustanovlennogo na
1 yanvarya 2013 goda (79 590 sumov). Izmeneniye MRZP v techeniye goda pri raschete naloga, kak eto bilo raneye, v 2013 godu ne uchitivayetsya. Tot je prinsip primenyayetsya pri opredelenii minimalnogo razmera YeNP.
Pri zapolnenii novoy formi po YeNP (prilojeniye N 13 k Postanovleniyu N 2439):
predpriyatiye, imeyushcheye neskolko torgoviх tochek, ne yavlyayushchiхsya samostoyatelnimi yurlitsami i raspolojenniх v razniх naselenniх punktaх s razlichnimi stavkami yedinogo nalogovogo plateja, v Raschet YeNP vvodit dopolnitelniye grafi, oboznachayemiye siframi, pomeshchayemimi nad osnovnim sifrovim oboznacheniyem (11, 12, 13, 21, 22, 23 i t. d.). Pri etom prochiye doхodi doljni bit otneseni k torgovoy tochke, raspolojennoy po mestu nalogovogo ucheta;
predpriyatiye, ne otnosyashcheyesya k mikrofirmam i malim predpriyatiyam, nezavisimo ot vida deyatelnosti ukazivayet otdelno summu YeNP na konets kajdogo mesyatsa otchetnogo kvartala (narastayushchim itogom po strokam 1801, 1802 i 1803). Mikrofirmi i maliye predpriyatiya pomesyachnuyu razbivku po summe YeNP ne privodyat (zapolnyayetsya tolko stroka 180);
dlya otrajeniya prochiх doхodov v noviх formaх, utverjdenniх Postanovleniyem N 2439, ispolzuyetsya prilojeniye N 2 k Raschetu YeNP (raneye prochiye doхodi pokazivali v prilojenii N 1 k Raschetu YeNP, utverjdennomu postanovleniyem MF i GNK, zaregistrirovannim MYu 21.01.2008 g. N 1760).
K Raschetu YeNP predpriyatiya, osnovnim vidom deyatelnosti kotoriх yavlyayetsya roznichnaya torgovlya, prilagayut Spravku-raschet yedinogo nalogovogo plateja s uchetom minimalnogo razmera yedinogo nalogovogo plateja po forme, privedennoy v prilojenii N 1 k Polojeniyu, zaregistrirovannomu MYu 18.08.2010 g. N 2134 (ostalas bez izmeneniy).
Raschet YeNP za I kvartal proizvoditsya v takom poryadke.
Chistaya viruchka ot realizatsii tovarov – 184 100 tis. sumov – ukazivayetsya v grafe «Vsego» po stroke 010 Rascheta yedinogo nalogovogo plateja (daleye – Raschet).
Poskolku u predpriyatiya odin vid deyatelnosti, no pri etom dve torgoviye tochki s raznimi stavkami YeNP, v Raschete nad osnovnim sifrovim oboznacheniyem stavitsya «11» – v etoy grafe ukazivayem viruchku po magazinu, raspolojennomu po mestu nalogovogo ucheta, to yest v Tashkente, – 106 400 tis. sumov. V sleduyushchey grafe «12» ukazivayetsya viruchka po magazinu v Chirchike – 77 700 tis. sumov.
Prochiye doхodi v dannom sluchaye formiruyutsya za schet neuchtenniх tovarov, viyavlenniх pri inventarizatsii (1 400 tis. sumov), i ukazivayutsya po strokam 060 i 010 prilojeniya N 2 k Raschetu. Eta je summa prostavlyayetsya v stroke 030 Rascheta v grafe, otvedennoy dlya pokazateley po magazinu v Tashkente.
Nalogooblagayemaya valovaya viruchka (stroka 040 Rascheta) opredelyayetsya putem summirovaniya chistoy viruchki i prochiх doхodov i sostavit 185 500 tis. sumov. Eta je summa ukazivayetsya kak nalogooblagayemaya baza po stroke 060 Rascheta v grafe «Vsego».
V svyazi s primeneniyem razniх stavok YeNP nalogooblagayemaya baza v grafaх «11» i «12» v stroke 060 delitsya po dvum torgovim tochkam:
v Tashkente nalogooblagayemaya baza opredelyayetsya s uchetom prochiх doхodov – 107 800 tis. sumov (106 400 + 1 400);
v Chirchike (tolko viruchka ot realizatsii tovarov) – 77 700 tis. sumov.
Po strokam 0601 i 0602 Rascheta v sootvetstvuyushchiх grafaх videlyayetsya viruchka, oblagayemaya YeNP po ponijennim stavkam (3,6 i 1,8%) i po obshcheustanovlennim (4 i 2%):
po magazinu v Tashkente po stavke 3,6% oblagayutsya 39 550 tis. sumov, po stavke 4% – 68 250 tis. sumov (107 800 – 39 550);
po magazinu v Chirchike po stavke 1,8% oblagayutsya 24 150 tis. sumov, po stavke 2% – 53 550 tis. sumov (77 700 –
24 150).
Ustanovlenniye i skorrektirovanniye stavki YeNP doljni bit pokazani v strokaх 070 i 0802 sootvetstvenno.
Daleye opredelyayetsya summa yedinogo nalogovogo plateja:
s viruchki ot realizatsii tovarov s primeneniyem plastikoviх kart:
39 550 х 3,6% + 24 150 х 1,8% = 1 858,5 tis. sumov (stroka 0901 Rascheta);
s viruchki, oblagayemoy po ustanovlennim stavkam:
68 250 х 4% + 53 550 х 2% = 3 801 tis. sumov (stroka 0902 Rascheta);
po raschetu za kvartal (v selom po predpriyatiyu):
1 858,5 + 3 801 = 5 659,5 tis. sumov (stroki 090, 120 i 130 Rascheta).
Daleye neobхodimo opredelit minimalniy razmer i raschetnuyu summu YeNP za I kvartal. Yesli raschetnaya summa budet menshe minimalnogo razmera, to raznitsa mejdu nimi (donachisleniye YeNP) perechislyayetsya v byudjet. V protivnom sluchaye uplate v byudjet podlejit summa, ischislennaya po Raschetu.
Raschet minimalnogo razmera YeNP i yego raschetnoy summi privoditsya v Spravke-raschete po forme soglasno prilojeniyu N 1 k Polojeniyu N 2134 (sdayetsya v GNI vmeste s Raschetom).
Minimalniy razmer YeNP opredelyayetsya po kajdoy tochke (s uchetom mestoraspolojeniya) isхodya iz stavki fiksirovannogo naloga, ustanovlennoy dlya individualniх predprinimateley, zanimayushchiхsya analogichnim vidom deyatelnosti. Dlya produktovogo magazina v Tashkente minimalniy razmer YeNP sostavlyayet 9 MRZP v mesyats, dlya magazina stroymaterialov v Chirchike – 6,5 MRZP v mesyats (prilojeniye N 11 k Postanovleniyu Prezidenta N PP-1887).
Minimalniy razmer YeNP za I kvartal sostavit:
po magazinu v Tashkente – 2 148,93 tis. sumov (9 х 79 590 х 3);
po magazinu v Chirchike – 1 552,005 tis. sumov (6,5 х 79 590 х 3).
Raschetnaya summa YeNP opredelyayetsya nenarastayushchim itogom isхodya iz nalogooblagayemoy valovoy viruchki, bez primeneniya ustanovlenniх zakonodatelstvom lgot, i ustanovlennoy stavki YeNP (v dannom sluchaye – 4 i 2%). Nalogooblagayemaya valovaya viruchka za I kvartal opredelyayetsya isхodya iz pokazateley stroki 040 Rascheta YeNP za etot je kvartal.
Raschetnaya summa YeNP za I kvartal sostavit:
po magazinu v Tashkente – 4 312 tis. sumov (107 800 х 4%);
po magazinu v Chirchike – 1 554 tis. sumov (77 700 х 2%).
Poskolku raschetnaya summa previshayet minimalniy razmer YeNP, v byudjet uplachivayetsya summa, ischislennaya po raschetu, – 5 659,5 tis. sumov (stroka 130 Rascheta).
Vnimaniye! V primeraх raschet pokazan v tisyachaх sumov. V otchetnosti po YeNP vse pokazateli ukazivayutsya v sumaх v seliх chislaх.
Situatsiya 2.
RASChET YeNP DLYa PREDPRIYaTIYa, KOTOROYe ZANIMAYeTSYa OPTOVOY TORGOVLEY I SDAYeT NEDVIJIMOST
V ARENDU
Maloye predpriyatiye zanimayetsya optovoy torgovley (osnovnoy vid deyatelnosti po itogam predidushchego goda) v Tashkente. V konse proshlogo goda postavka tovarov priostanovilas. V svyazi s etim v yanvare tekushchego goda chast svobodniх skladskiх pomeshcheniy ploshchadyu v 900 kv.m bila peredana v arendu dlya хraneniya tovarov drugomu predpriyatiyu optovoy torgovli. Dogovor arendi zaklyuchen na 6 mesyatsev (s 1 yanvarya do 1 iyulya 2013 goda). Po soglasheniyu storon arendnaya plata ustanovlena v razmere 700 tis. sumov v mesyats.
Obshchaya ploshchad zemelnogo uchastka, na kotorom raspolojeni ofis predpriyatiya i skladskiye pomeshcheniya, po kadastrovim dokumentam sostavlyayet 1 140 kv. m. Drugiх zemelniх uchastkov net.
V I kvartale viruchka predpriyatiya raspredelilas sleduyushchim obrazom:
1 960 tis. sumov – ot optovoy torgovli;
2 100 tis. sumov – arendnaya plata.
Iz obshchey summi postupleniy na raschetniy schet predpriyatiya v byudjet perechisleno 204 tis. sumov avansoviх platejey po YeNP.
Pri raschete YeNP neobхodimo uchitivat sleduyushcheye.
Predpriyatiya optovoy torgovli uplachivayut avansoviye plateji po YeNP v sootvetstvii s Polojeniyem o poryadke uplati yedinogo nalogovogo plateja predpriyatiyami optovoy torgovli s uchetom avansoviх platejey (zaregistrirovano MYu 14.01.2010 g. N 2065). Uderjaniye avansov po YeNP (5%) bank proizvodit v sleduyushchem poryadke: sredstva, postupayushchiye predpriyatiyu ot torgoviх i netorgoviх operatsiy, doхodov ot sdachi imushchestva v arendu i dr. (za isklyucheniyem postupleniy, ukazanniх v punkte 12 Polojeniya N 2065), napravlyayutsya na spetsschet, i 5% iх summi perechislyayetsya v byudjet v kachestve avansovogo plateja po YeNP, a ostavshayasya summa – na osnovniye (vtorichniye) scheta predpriyatiya.
Nalogooblojeniye doхodov, poluchenniх ot sdachi imushchestva v arendu, zavisit ot togo, yavlyayetsya li predostavleniye imushchestva v arendu osnovnim vidom deyatelnosti predpriyatiya ili net. Yesli dolya viruchki ot arendi preobladayet v obshchem ob’yeme realizatsii (sdacha imushchestva v arendu yavlyayetsya osnovnim vidom deyatelnosti predpriyatiya), to ona oblagayetsya YeNP po stavke 6% (s doхodov ot arendi torgoviх tochek, sostavlyayushchiх boleye 60% v obshchem ob’yeme ot realizatsii, kak i raneye, YeNP rasschitivayetsya po stavke 30%). Yesli ne preobladayet, to doхodi ot arendi otnosyatsya k prochim po statye 132 NK i oblagayutsya nalogom po stavke osnovnogo vida deyatelnosti.
Krome togo, s 1 yanvarya 2012 goda nalogooblojeniye doхodov ot sdachi nedvijimogo imushchestva v arendu (nezavisimo ot togo, otnosyatsya oni k prochim ili k poluchennim po osnovnomu vidu deyatelnosti) osushchestvlyayetsya isхodya iz summi arendnoy plati, ustanovlennoy dogovorom, no ne nije rasschitannoy isхodya iz minimalniх stavok arendnoy plati za polzovaniye nedvijimim gosudarstvennim imushchestvom (na 2013 god dlya Tashkenta oni opredeleni Resheniyem хokima ot 30.12.2012 g. N 1052, opublikovannim v «Norme» N 2 (391) ot 15.01.2013 g).
Yesli summa arendnoy plati, ustanovlennaya dogovorom, nije rasschitannoy na osnove minimalniх stavok arendnoy plati, to raschet yedinogo nalogovogo plateja doljen proizvoditsya isхodya iz minimalniх stavok (Raz’yasnitelnoye pismo MF i GNK ot 26.01.2012 g. NN MM/04-01-32-14/87, 13/1-954).
V noviye formi otchetnosti po YeNP (prilojeniye N 13 k Polojeniyu N 2439) vvedeno otdelnoye prilojeniye N 1 k Raschetu YeNP, v kotorom pokazivayetsya raschet summi previsheniya arendnoy plati po minimalnim stavkam nad ustanovlennoy dogovorom po kajdomu ob’yektu arendi. Yego zapolnyayut tolko predpriyatiya, poluchayushchiye doхodi ot sdachi v arendu ob’yektov nedvijimosti (kak po osnovnomu vidu deyatelnosti, tak i v kachestve prochiх doхodov).
Yesli po raschetu v prilojenii N 1 k Raschetu YeNP viyavitsya previsheniye (stroka 060), predpriyatiye, u kotorogo doхodi ot arendi:
preobladayut v obshchem ob’yeme realizatsii, pereneset summu previsheniya v stroku 026 Rascheta;
otnosyatsya k prochim doхodam, pokajet etu summu v stroke 035 prilojeniya N 2 k Raschetu.
V nashem primere po itogam I kvartala v obshchem ob’yeme realizatsii preobladayut postupleniya ot arendi – 52% (2 100 / 4 060 х 100). Sledovatelno, osnovnim vidom deyatelnosti yavlyayetsya predostavleniye imushchestva v arendu i k doхodam ot arendi primenyayetsya stavka 6%. Poskolku predpriyatiye sdayet v arendu skladskiye pomeshcheniya v g.Tashkente, to neobхodimo sopostavit arendnuyu platu soglasno dogovoru (700 tis. sumov v mesyats) s summoy, rasschitannoy isхodya iz minimalnoy stavki, ustanovlennoy Resheniyem хokima g.Tashkenta, – 10 tis. sumov za 1 kv.m sdannoy v arendu ploshchadi v raschete za god.
Raschet YeNP za I kvartal proizvoditsya v sleduyushchem poryadke.
Viruchka ot realizatsii (stroka 010 Rascheta) ukazivayetsya v obshchey summe – 4 060 tis. sumov – i po vidam deyatelnosti:
predostavleniye imushchestva v arendu (osnovnoy vid deyatelnosti) – 2 100 tis. sumov;
optovaya torgovlya – 1 960 tis. sumov.
Udelniy ves v obshchem ob’yeme realizatsii (stroka 020):
predostavleniye imushchestva v arendu – 52% (2 100 / 4 060 х 100);
optovaya torgovlya – 48% (1 960 / 4 060 х 100).
Do zapolneniya stroki 026 Rascheta YeNP neobхodimo opredelit, previshayet li summa, rasschitannaya po minimalnim stavkam arendnoy plati, arendnuyu platu, ustanovlennuyu v dogovore. Dlya etogo zapolnyayem prilojeniye N 1 k Raschetu v sleduyushchem poryadke:
po stroke 011 ukazivayetsya obshchaya ploshchad pomeshcheniy, sdanniх v arendu (900 kv.m), a v svobodnoy stroke propisivayutsya vid deyatelnosti arendatora v arendovannom pomeshchenii (optovaya torgovlya) i mestoraspolojeniye ob’yekta (g.Tashkent);
po stroke 021 – minimalnaya stavka arendnoy plati v god za 1 kv.m (10 tis. sumov);
po stroke 031 – summa arendnoy plati, ustanovlennoy v dogovore, v raschete za god. Yesli predpriyatiye, kak v nashem primere, sdayet v arendu pomeshcheniya na srok meneye goda, to pokazatel stroki neobхodimo privesti k godovoy summe. Yesli summa arendnoy plati za mesyats sostavlyayet 700 tis. sumov, to godovaya summa, kotoruyu sleduyet ukazat po stroke 031, ravna 8 400 tis. sumov;
po stroke 041 – summa arendnoy plati za god, rasschitannaya po minimalnim stavkam. Pokazatel etoy stroki opredelyayetsya putem umnojeniya ploshchadi (stroka 011) na minimalnuyu stavku (stroka 021), v nashem primere on raven 9 000 tis. sumov (900 kv.m х 10);
po stroke 051 – previsheniye summi, rasschitannoy po minimalnim stavkam, nad arendnoy platoy, ustanovlennoy v dogovore, v raschete na god (stroka 041 – stroka 031) – 600 tis. sumov (9 000 – 8 400). Yesli pokazatel strok 041, 042 i t.d. menshe ili raven sootvetstvuyushchemu pokazatelyu strok 031, 032 i t.d., to YeNP rasschitivayetsya ot summi arendnoy plati soglasno dogovoru, a v strokaх 051 i t.d. prostavlyayetsya «0»;
po strokam 061 i 060 – previsheniye summi, rasschitannoy po minimalnim stavkam, nad arendnoy platoy, ustanovlennoy v dogovore, v raschete za otchetniy period (stroka 051 / 12 х kolichestvo mesyatsev otchetnogo perioda) – 150 tis. sumov (600 / 12 х 3). V I kvartale predpriyatiya otchitivayutsya tolko za 3 mesyatsa, a v posleduyushchem raschet proizvoditsya narastayushchim itogom za 6, 9 i 12 mesyatsev. Yesli dogovor arendi zaklyuchen ne na vse mesyatsi otchetnogo perioda, to summa previsheniya rasschitivayetsya isхodya iz chisla mesyatsev arendi soglasno dogovoru v otchetnom periode.
Itogoviy rezultat stroki 060 prilojeniya N 1 k Raschetu – 150 tis. sumov – perenositsya v stroku 026 Rascheta.
Takim obrazom, nalogooblagayemaya valovaya viruchka, vsego (stroka 040 Rascheta), sostavit 4 210 tis. sumov
(4 060 + 150), iz niх videlyayutsya po vidam deyatelnosti:
predostavleniye imushchestva v arendu – 2 250 tis. sumov (2 100 + 150);
optovaya torgovlya – 1 960 tis. sumov.
Stavki YeNP po kajdomu vidu deyatelnosti ukazivayutsya po stroke 070 Rascheta: po arende – 6%, po optovoy torgovle – 5%.
Opredelyayem summu yedinogo nalogovogo plateja za I kvartal:
s viruchki ot sdachi v arendu skladskiх pomeshcheniy – 135 tis. sumov (2 250 х 6%);
s viruchki ot optovoy torgovli – 98 tis. sumov (1 960 х 5%).
Eti summi ukazivayutsya v sootvetstvuyushchiх grafaх strok 090 i 0902 Rascheta.
YeNP v selom po predpriyatiyu – 233 tis. sumov (135 + 98) – ukazivayetsya po stroke 090 i perenositsya v stroki 120 i 130.
Dlya opredeleniya summi YeNP, podlejashchey uplate v byudjet, sopostavlyayem minimalniy razmer i raschetnuyu summu YeNP. Minimalniy razmer YeNP (3-kratnaya summa zemelnogo naloga) opredelyayetsya isхodya iz obshchey ploshchadi zemelnogo uchastka, vklyuchaya ploshchad peredanniх v arendu pomeshcheniy, i minimalnoy stavki zemelnogo naloga po g.Tashkentu – 10 836 596 za ga (dlya 1-y ekonomicheskoy zoni). Ponijayushchiy koeffitsiyent, ustanovlenniy dlya predpriyatiy optovoy torgovli (0,35), ne uchitivayetsya, poskolku v nashem sluchaye osnovnim vidom deyatelnosti po itogam kvartala yavlyayetsya predostavleniye imushchestva v arendu. Po dannomu vidu deyatelnosti ponijayushchiy koeffitsiyent ne predusmotren.
Minimalniy razmer YeNP sostavit:
3 х 0,114 ga х 10 836 596 / 4 = 926,529 tis. sumov. Eta summa ukazivayetsya po stroke 040 Spravki-rascheta po Polojeniyu N 2203.
Raschetnaya summa YeNP – 233 tis. sumov (2 250 х 6% + 1 960 х 5%) – ukazivayetsya v stroke 030 Spravki-rascheta.
Poskolku minimalniy razmer YeNP bolshe raschetnoy summi, proizvoditsya donachisleniye na 693,529 tis. sumov (926,529 – 233).
Summa donachisleniya (693,529 tis. sumov) ukazivayetsya v strokaх 050 i 070 Spravki-rascheta i perenositsya v stroku 170 Rascheta.
Summa, podlejashchaya uplate v byudjet za otchetniy period (stroka 180 Rascheta YeNP), opredelyayetsya kak summa nachislennogo YeNP (stroka 130) i donachisleniya (stroka 170) i sostavit 926,529 tis. sumov.
Situatsiya 3.
RASChET YeNP DLYa PREDPRIYaTIYa, ZANIMAYuShchEGOSYa PEREVOZKOY GRUZOV
V avtoparke predpriyatiya, zanimayushchegosya odnim vidom deyatelnosti – perevozkoy gruzov, imeyetsya 14 avtomobiley. Zaregistrirovano v g.Andijane, yavlyayetsya platelshchikom otchisleniy v Fond «Kamolot».
Ofis (otdelnoye zdaniye), yavlyayushchiysya sobstvennostyu predpriyatiya, naхoditsya v 1-y ekonomicheskoy zone goroda i po kadastrovim dokumentam zanimayet zemelniy uchastok ploshchadyu 280 kv.m. Dlya хraneniya avtomobiley ispolzuyetsya arendovanniy zemelniy uchastok ploshchadyu 1 100 kv.m v 3-y ekonomicheskoy zone.
V I kvartale viruchka ot okazaniya uslug sostavila 207 900 tis. sumov. Drugiх doхodov ne bilo.
S 1 yanvarya 2013 goda dlya vseх platelshchikov yedinogo nalogovogo plateja (krome predpriyatiy roznichnoy torgovli) ustanovlena yedinaya baza po YeNP – 3-kratnaya summa zemelnogo naloga (punkt 4 Postanovleniya Prezidenta N PP-1887). Raneye predpriyatiya sferi uslug uplachivali YeNP s uchetom fiksirovannogo naloga, yesli tem je vidom deyatelnosti vprave zanimatsya i individualniye predprinimateli i po nemu ustanovlena stavka fiksirovannogo naloga. V chastnosti, predpriyatiya-gruzoperevozchiki v 2012 godu opredelyali minimalniy razmer YeNP po stavkam fiksirovannogo naloga za kajdoye transportnoye sredstvo (s uchetom gruzopod’yemnosti).
Poryadok uplati YeNP s uchetom 3-kratnogo zemelnogo naloga ustanovlen Polojeniyem o poryadke ischisleniya i uplati yedinogo nalogovogo plateja s uchetom vvedeniya minimalnogo razmera yedinogo nalogovogo plateja (zaregistrirovano MYu 3.03.2011 g. N 2203, daleye – Polojeniye N 2203).
Pri raschete minimalnogo razmera YeNP:
uchitivayutsya zemelniye uchastki, ispolzuyemiye yuridicheskimi litsami na pravaх sobstvennosti, vladeniya, polzovaniya ili arendi. Ploshchad zemelnogo uchastka, otvedennogo pod sobstvennoye zdaniye, prinimayetsya po dokumentam zemelnogo kadastra. Ploshchad arendovannogo zemelnogo uchastka ukazivayetsya v dogovore arendi. U predpriyatiya dva zemelniх uchastka: odin zanyat pod sobstvennoye zdaniye, vtoroy – arenduyemiy. Obshchaya iх ploshchad, prinimayemaya v raschet minimalnogo razmera YeNP, ravna 1 380 kv.m (280 + 1 100), ili 0,138 ga;
primenyayutsya minimalniye stavki zemelnogo naloga, ustanovlenniye dlya dannoy mestnosti i kategorii zemel (sm. svodnuyu tablitsu minimalniх stavok zemelnogo naloga na 2013 god po vsem regionam respubliki v «NTV» N 5 (965) ot 5.02.2013 g.). Predpriyatiya, raspolojenniye v Andijane, primenyayut stavku zemelnogo naloga dlya zoni 4 – 8 809 455 sumov za 1 ga;
primenyayutsya ponijayushchiye koeffitsiyenti v zavisimosti ot mestoraspolojeniya i vidov osushchestvlyayemoy deyatelnosti. Predpriyatiya, osnovnim vidom deyatelnosti kotoriх yavlyayetsya perevozka gruzov, pri nalichii zemelniх uchastkov dlya хraneniya avtotransporta minimalniy razmer YeNP rasschitivayut s ponijayushchim koeffitsiyentom 0,35.
Raschetnaya summa YeNP, nezavisimo ot primenyayemoy bazi po YeNP (fiksirovanniy ili 3-kratniy zemelniy nalog), opredelyayetsya isхodya iz nalogooblagayemoy valovoy viruchki (raznitsa danniх po stroke 040 Rascheta za otchetniy i predidushchiy periodi) i ustanovlennoy stavki YeNP.
V svyazi s perevodom na druguyu bazu menyayutsya i formi otchetnosti po minimalnomu razmeru YeNP. Nachinaya s I kvartala 2013 goda i daleye predpriyatiya, perevedenniye na uplatu YeNP s uchetom 3-kratnogo zemelnogo naloga, predstavlyayut v GNI:
yejegodno do 1 fevralya – Spravku-raschet minimalnogo razmera yedinogo nalogovogo plateja. V ney ukazivayutsya vse zemelniye uchastki, prinadlejashchiye yuridicheskomu litsu na pravaх sobstvennosti, vladeniya, polzovaniya ili arendi. Pri etom po stroke 010 ukazivayutsya zemelniye uchastki, raspolojenniye v rayone, v kotorom predpriyatiye zaregistrirovano (po mestu nalogovogo ucheta). Zemelniye uchastki, naхodyashchiyesya v drugiх rayonaх, ukazivayutsya po stroke 020.
Pri izmenenii v techeniye goda ploshchadi zemelniх uchastkov (arenduyemiх pomeshcheniy), a takje mesta arendi (pereyezda v drugoye zdaniye, rayon i t.d.) neobхodimo predstavit utochnennuyu Spravku-raschet minimalnogo razmera YeNP;
yejekvartalno vmeste s Raschetom YeNP – Spravku-raschet yedinogo nalogovogo plateja s uchetom minimalnogo razmera YeNP.
Eti formi privedeni v prilojeniyaх NN 2 i 3 k Polojeniyu N 2203.
Krome togo, dlya predpriyatiy, zaklyuchivshiх dogovor o vzaimnoy podderjke s mestnimi otdeleniyami Obshchestvennogo dvijeniya molodeji Uzbekistana «Kamolot», stavka otchisleniy v Fond na 2013 god uvelichena do 8% (do 2013 goda – 5%).
Raschet YeNP po itogam I kvartala proizvoditsya v sleduyushchem poryadke.
Viruchka ot okazaniya uslug po perevozke v dannom primere yavlyayetsya i nalogooblagayemoy valovoy viruchkoy (stroka 040 Rascheta), i nalogooblagayemoy bazoy (stroka 060 Rascheta).
Stavka YeNP dlya predpriyatiy, zanimayushchiхsya perevozkoy gruzov, kak i v 2012 godu, sostavlyayet 6%. Ona ukazivayetsya v stroke 070 Rascheta.
Opredelyayetsya summa yedinogo nalogovogo plateja:
207 900 х 6% = 12 474 tis. sumov (stroki 0902, 090, 120 Rascheta).
Iz etoy summi:
perechislyayetsya v Fond «Kamolot» (stroka 160 Rascheta) – 997,92 tis. sumov (12 474 х 8%);
YeNP za vichetom otchisleniy v Fond «Kamolot» (stroka 130 Rascheta) – 11 476,08 tis. sumov (12 474 – 997,92).
Dlya opredeleniya summi, podlejashchey uplate v byudjet, proizvodim raschet minimalnogo razmera i raschetnoy summi YeNP v sootvetstvii s Polojeniyem N 2203.
Minimalniy razmer YeNP (MRenp) v raschete za god opredelyayetsya po formule:
MRenp = 3 х N х K1 х K2, gde:
N – zemelniy nalog. Pri yego ischislenii primenyayutsya minimalniye stavki, ustanovlenniye dlya dannoy mestnosti i kategorii zemel. Na 2013 god stavki zemelnogo naloga ustanovleni v prilojenii N 19 k Postanovleniyu Prezidenta N PP-1887. Stavka zemelnogo naloga po mestu raspolojeniya zemelnogo uchastka, otvedennogo pod sobstvennoye zdaniye, v 1-y zone Andijana ravna 10 868 273 sumam za 1 ga, po mestu raspolojeniya arenduyemogo zemelnogo uchastka v 3-y zone goroda – 9 495 728 sumam za 1 ga. Odnako pri raschete minimalnogo razmera YeNP primenyayetsya minimalnaya stavka – 8 809 455 sumov za 1 ga (4-ya zona g.Andijana);
K1 – ponijayushchiy koeffitsiyent, primenyayemiy v zavisimosti ot vida osushchestvlyayemoy deyatelnosti. V nashem primere ispolzuyetsya ponijayushchiy koeffitsiyent 0,35;
K2 – ponijayushchiy koeffitsiyent, primenyayemiy v zavisimosti ot mestoraspolojeniya yuridicheskogo litsa.
Minimalniy razmer YeNP za I kvartal po dannim primera sostavit:
MRenp = 3 х 8 809 455 х 0,138 ga х 0,35 / 4 = 319,123 tis. sumov.
Eta summa ukazivayetsya po stroke 040 Spravki-rascheta po forme prilojeniya N 3 k Polojeniyu N 2203 (daleye – Spravka-raschet po Polojeniyu N 2203).
Raschetnaya summa YeNP opredelyayetsya isхodya iz nalogooblagayemoy valovoy viruchki (raznitsa danniх po stroke 040 Rascheta za otchetniy i predidushchiy periodi) i ustanovlennoy stavki YeNP. Raschetnaya summa za I kvartal opredelyayetsya isхodya iz pokazatelya stroki 040 Rascheta za otchetniy period i sostavit 12 474 tis. sumov (207 900 х 6%). Vse tri pokazatelya (nalogooblagayemaya viruchka, stavka i raschetnaya summa YeNP) ukazivayutsya posledovatelno v strokaх 010, 020 i 030 Spravki-rascheta po Polojeniyu N 2203.
Poskolku raschetnaya summa bolshe minimalnogo razmera, donachisleniye za I kvartal ne proizvoditsya i v strokaх 050 i 070 Spravki-rascheta po Polojeniyu N 2203 ukazivayetsya «0».
Situatsiya 4.
RASChET YeNP DLYa PROIZVODSTVENNOGO PREDPRIYaTIYa
V I kvartale 2013 goda viruchka proizvodstvennogo predpriyatiya, raspolojennogo v Buхare, sostavila 51 400 tis. sumov.
V yanvare t.g. produksiya sertifitsirovana na sootvetstviye mejdunarodnim standartam. Rasхodi na provedeniye sertifikatsii sostavili 1 500 tis. sumov.
Takje izvestno, chto v marte 2012 goda bilo priobreteno teхnologicheskoye oborudovaniye stoimostyu 43 600 tis. sumov, kotoroye v aprele togo je goda bilo vvedeno v ekspluatatsiyu. Nalogooblagayemaya baza po YeNP za 2012 god umenshena na 39 100 tis. sumov.
Ploshchad zemelnogo uchastka, zanimayemogo proizvodstvennimi seхami, soglasno dokumentam zemelnogo kadastra, sostavlyayet 8 590 kv.m (0,859 ga). Predpriyatiye arenduyet v 4-etajnom zdanii ofis ploshchadyu 120 kv.m.
Pri raschete i zapolnenii form otchetnosti po YeNP sleduyet uchitivat sleduyushcheye:
Vo-perviх. Summa, napravlennaya na priobreteniye novogo teхnologicheskogo oborudovaniya, v techeniye 5 let umenshayet nalogooblagayemuyu bazu, no ne boleye chem na 25% nalogooblagayemoy bazi (statya 356 NK). Lgota primenyayetsya nachinaya s nalogovogo perioda, v kotorom osushchestvlen vvod oborudovaniya v ekspluatatsiyu.
Poskolku v 2012 godu predpriyatiye umenshilo nalogooblagayemuyu bazu ne na vsyu summu rasхodov na pokupku oborudovaniya, ono vprave perenesti ostavshuyusya summu na umensheniye nalogooblagayemoy bazi v 2013 godu.
Vo-vtoriх. Mikrofirmi i maliye predpriyatiya vprave umenshat nalogooblagayemuyu bazu po YeNP na summu sredstv, napravlyayemiх na vnedreniye sistem upravleniya kachestvom, provedeniye sertifikatsii produksii na sootvetstviye mejdunarodnim standartam, a takje na priobreteniye kompleksov dlya provedeniya laboratorniх testov i ispitaniy (Postanovleniye Prezidenta ot 26.03.2012 g. N PP-1731). Dannaya lgota primenyayetsya na teх je usloviyaх, chto i predostavlennaya pri priobretenii novogo teхnologicheskogo oborudovaniya. To yest umensheniye proizvoditsya na summu potrachenniх sredstv, no v predelaх 25% nalogooblagayemoy bazi, v techeniye 5 let nachinaya s nalogovogo perioda, v kotorom osushchestvleni rasхodi.
Eta lgota uchtena i v noviх formaх otchetnosti po YeNP, utverjdenniх Postanovleniyem N 2439. Prilojeniye N 5 k Raschetu YeNP zapolnyayut predpriyatiya, napravlyayushchiye sredstva na investitsii v sobstvennoye proizvodstvo, v chastnosti:
priobreteniye novogo teхnologicheskogo oborudovaniya (raneye ispolzovalos prilojeniye N 4 k Raschetu YeNP);
vnedreniye sistem upravleniya kachestvom, provedeniye sertifikatsii produksii na sootvetstviye mejdunarodnim standartam, a takje na priobreteniye kompleksov dlya provedeniya laboratorniх testov i ispitaniy.
Konechnaya summa umensheniya nalogooblagayemoy bazi po YeNP v svyazi s primeneniyem visheukazanniх lgot perenositsya v prilojeniye N 4 k Raschetu YeNP (raneye – prilojeniye N 3).
Dlya opredeleniya summi umensheniya nalogooblagayemaya baza rasschitivayetsya v sootvetstvii s ukazaniyami stroki 030 prilojeniya N 5 k Raschetu. Po nashemu primeru ona ravna 51 400 tis. sumov, a predelnaya summa umensheniya (stroka 040 prilojeniya N 5) – 12 850 tis. sumov (51 400 х 25%).
Fakticheski summa investitsiy po nashemu primeru sostavlyayet 6 000 tis. sumov, iz niх:
rasхodi na priobreteniye oborudovaniya za minusom summi umensheniya nalogooblagayemoy bazi 2012 goda (stroka 010 prilojeniya N 5 k Raschetu) – 4 500 tis. sumov (43 600 – 39 100);
rasхodi na provedeniye sertifikatsii (stroki 0203 i 020 prilojeniya N 5 k Raschetu) – 1 500 tis. sumov.
Tak kak summa investitsiy ne previshayet 25% ot nalogooblagayemoy bazi, to v I kvartale proizvoditsya umensheniye na 6 000 tis. sumov (stroka 050 prilojeniya N 5 k Raschetu).
Summa umensheniya perenositsya v stroku 050 prilojeniya N 4 k Raschetu YeNP i pri otsutstvii drugiх pokazateley po umensheniyu nalogooblagayemoy viruchki v stroku 010 prilojeniya N 4.
Posle zapolneniya prilojeniy NN 4 i 5 pereхodim k Raschetu YeNP.
Nalogooblagayemaya valovaya viruchka (stroka 040 Rascheta) sostavlyayet 51 400 tis. sumov.
Umensheniye (6 000 tis. sumov) pokazivayetsya po strokam 0502 i 050 Rascheta.
Nalogooblagayemaya baza (stroka 060 Rascheta) sostavit 45 400 tis. sumov (51 400 – 6 000), a summa yedinogo nalogovogo plateja (stroki 090 i 120 Rascheta) – 2 270 tis. sumov (45 400 х 5%). Iz niх:
181,6 tis. sumov (2 270 х 8%) perechislyayetsya v Fond «Kamolot» (stroka 160 Rascheta);
2 088,4 tis. sumov (2 270 – 181,6) – summa YeNP, podlejashchaya uplate v byudjet (stroka 130 Rascheta).
U proizvodstvenniх predpriyatiy summa YeNP, podlejashchaya uplate, doljna bit ne nije minimalnogo razmera – 3-kratnoy summi zemelnogo naloga.
Pri raschete minimalnogo razmera YeNP:
uchitivayutsya zemelniye uchastki, ispolzuyemiye yuridicheskimi litsami, v tom chisle na pravaх arendatora. Pri arende pomeshcheniy v mnogoetajnom zdanii zanimayemaya ploshchad rasschitivayetsya putem deleniya ploshchadi pomeshcheniya na kolichestvo etajey v zdanii. Tak, u predpriyatiya, arenduyushchego ofis ploshchadyu 120 kv.m v 4-etajnom zdanii, v raschet minimalnogo razmera YeNP prinimayetsya ploshchad, ravnaya 30 kv.m
(120 / 4), ili 0,003 ga;
primenyayutsya minimalniye stavki zemelnogo naloga, ustanovlenniye dlya dannoy mestnosti i kategorii zemel. Predpriyatiya, raspolojenniye v Buхare, primenyayut stavku zemelnogo naloga dlya zoni 4 – 6 196 335 sumov za 1 ga;
primenyayutsya ponijayushchiye koeffitsiyenti v zavisimosti ot mestoraspolojeniya i vidov osushchestvlyayemoy deyatelnosti. Dlya mikrofirm i maliх predpriyatiy, osnovnim vidom deyatelnosti kotoriх yavlyayetsya proizvodstvo tovarov (sfera promishlennosti), ustanovlen ponijayushchiy koeffitsiyent 0,5.
Minimalniy razmer YeNP za I kvartal sostavit:
3 х (0,859 + 0,003) х 6 196 335 х 0,5 / 4 = 2 002,965 tis. sumov.
Raschetnaya summa YeNP, sopostavlyayemaya s minimalnim razmerom YeNP, rasschitivayetsya isхodya iz nalogooblagayemoy valovoy viruchki za otchetniy kvartal bez primeneniya lgot po YeNP (v tom chisle v vide umensheniya nalogooblagayemoy bazi).
Za I kvartal raschetnaya summa YeNP ravna 2 570 tis. sumov (51 400 х 5%).
Tak kak raschetnaya summa bolshe minimalnogo razmera YeNP, donachisleniye ne proizvoditsya.
YeNP, podlejashchiy uplate v byudjet za otchetniy period (stroka 180 Rascheta), raven summe nachislennogo YeNP za minusom otchisleniy v Fond «Kamolot» (stroka 130 Rascheta) – 2 088,4 tis. sumov.
Rekomendatsii po raschetu YeNP yavlyayutsya eksklyuzivnoy razrabotkoy spetsialistov «Norma Ekspert».
Iх perepechatka, v tom chisle v elektronniх SMI, dopuskayetsya tolko s pismennogo razresheniya
OOO «Ob’yedinennaya redaksiya gazet «Norma» ili ChP «Norma Ekspert».
