Главная цель проводимых в нашей стране реформ в сфере образования - создание благоприятных условий для формирования гармонично развитого поколения. Ее достижению служат и меры поддержки государством студентов и их родителей.
Одной из них является освобождение с 1 января 2010 года от налога на доходы физических лиц сумм заработной платы и других доходов граждан, подлежащих налогообложению, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (Закон "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Узбекистан" от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241). Порядок применения введенной льготы - налоговый вычет регулируется Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (далее - Положение N 2107).
КТО ПОЛУЧАЕТ ЛЬГОТУ?
Льгота предоставляется:
- родителям, оплачивающим обучение своих детей до достижения ими 26 лет;
- самому обучающемуся без ограничения возраста.
То есть родителям предоставлено право применять установленную льготу только до достижения их обучающимися детьми 26 лет.
Самому обучающемуся при оплате обучения налоговый вычет предоставляется без ограничения в возрасте.
Родители или их дети, имеющие право на налоговый вычет, могут воспользоваться им двумя способами: либо по месту получения доходов - у источника выплаты, либо путем подачи декларации о совокупном годовом доходе. Выбор способа применения льготы зависит от варианта оплаты обучения в высшем учебном заведении (вузе).
ЧТО ЛЬГОТИРУЕТСЯ?
Налогооблагаемые доходы родителей и обучающегося уменьшаются на сумму доходов, направляемых в качестве оплаты за обучение в вузе. Положение N 2107 называет сумму уменьшения (сумму льготы) налоговым вычетом. В зависимости от варианта применения льготы налоговый вычет выглядит так:
- у источника выплаты - не облагается налогом на доходы физических лиц сумма средств, направляемая на обучение, в том числе на погашение займа или кредита, полученного специально для оплаты обучения.
ПРИМЕР. Работнику начислено 1 500 тыс. сумов заработной платы, из них 1 200 тыс. сумов направляется на оплату обучения в вузе. 1 200 тыс. сумов - это налоговый вычет. Соответственно, обложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход за минусом суммы налогового вычета, то есть 300 тыс. сумов (1 500 - 1 200);
- при декларировании - налог на доходы физических лиц, исчисленный с сумм дохода, направленных на обучение в вузах республики, подлежит возмещению из бюджета.
Налоговый вычет предоставляется физическому лицу при оплате за обучение за счет:
собственных средств;
образовательных кредитов, выданных коммерческими банками физическому лицу;
средств юридических лиц, выдаваемых физическим лицам на возвратной основе, например, по договору займа.
Налоговый вычет предоставляется на сумму средств, перечисляемых на оплату за обучение после 1 января 2010 года.
ПРИМЕР. Отцом перечислено за обучение сына в сентябре 2009 года 1 800 тыс. сумов (за учебный семестр с сентября 2009 года по январь 2010-го). То есть обучение за каждый месяц семестра стоит 360 тыс. сумов, включая и за январь 2010 года. Однако применить льготу за оплату обучения в январе 2010 года отец не сможет, так как оплата за него была произведена в сентябре 2009 года. Налоговый вычет он сможет применить по суммам, которые будут направлены на оплату за обучение, начиная с января 2010 года.
Если оплата за обучение была произведена за счет средств юридических лиц, выданных физическим лицам на возвратной основе до 1 января 2010 года, налоговый вычет предоставляется на сумму средств, удержанных юридическими лицами в счет погашения предоставленной ссуды после 1 января 2010 года.
Налоговый вычет не распространяется на сумму средств, перечисляемых юридическим лицом за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с вузом, являющихся расходами этого юридического лица.
Если в отчетном налоговом периоде налоговый вычет не может быть полностью использован, его остаток не переносится на последующие налоговые периоды. Такое возможно, если сумма совокупного годового дохода меньше суммы фактически произведенных расходов на оплату за обучение.
ПРИМЕР. В январе 2010 года отец оплатил 1 300 тыс. сумов за обучение ребенка во втором семестре учебного года, а в сентябре 2010 года - 1 600 тыс. сумов за первый семестр следующего учебного года. За 2010 год отцом получено 2 700 тыс. сумов дохода, подлежащего налогообложению. Налоговый вычет у него применяется только в пределах начисленного дохода, то есть 2 700 тыс. сумов, хотя фактически расходы на оплату обучения составили 2 900 тыс. сумов. Налоговый вычет на оставшуюся сумму - 200 тыс. сумов может быть предоставлен другим лицам, имеющим на это право, - матери обучающегося или самому обучающемуся, при декларировании (см. раздел "За льготой зайдите в ГНИ").
ГДЕ УЧИТЬСЯ?
Высшее учебное заведение - юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан и действующее на основании своего устава и Положения о высшем образовании. В Узбекистане установлены следующие типы вузов: университет, академия, институт (приравненные к ним высшие образовательные учреждения). Высшие образовательные учреждения Узбекистана, осуществляющие образовательные программы, должны пройти государственную аттестацию и последующую аккредитацию в установленном порядке. Соответственно, обучение в филиалах иностранных вузов, осуществляющих образовательную деятельность без лицензии, прохождения аттестации и не получивших аккредитацию, не дает физическим лицам права на применение льготы - налогового вычета.
ЛЬГОТА, НЕ ОТХОДЯ ОТ КАССЫ
Источником выплаты дохода может быть предприятие или организация, где физическое лицо осуществляет деятельность (основную или по совместительству) и получает вознаграждение, подлежащее налогообложению. Налоговый вычет у источника выплаты дохода возможен в трех случаях:
- при начислении работодателем налогооблагаемого дохода (заработной платы, премий и др.) и направлении его на оплату за обучение в высшее учебное заведение;
- при оплате обучения за счет средств предприятия с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физического лица;
- при перечислении доходов физического лица коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита.
Для получения налогового вычета физическое лицо представляет работодателю заявление о перечислении доходов на оплату за обучение (погашение кредита) с приложением следующих документов:
копии договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и высшим учебным заведением Республики Узбекистан;
копии договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;
копий паспорта и(или) свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).
Наличие вышеуказанных документов и заявления работника служит юридическому лицу основанием для неудержания налога на доходы физических лиц у источника выплаты. Оно освобождается от ответственности за неудержание налога у источника выплаты.
ОПЛАТА ЗА СЧЕТ ЗАРПЛАТЫ
Одним из вариантов оплаты за обучение в вузе является перечисление заработной платы и иных доходов (премий, доплат и др.) родителей (или самого обучающегося). Предприятие в этом случае расходов не несет. Оно выступает в роли налогового агента, то есть производит налоговый вычет с доходов, направляемых по заявлению родителей обучающегося (или самого обучающегося) на оплату обучения, и перечисляет суммы в вуз.
Для перечисления доходов работника в вуз в счет оплаты за обучение ребенка (или самого обучающегося) работник представляет заявление, на основании которого руководитель издает приказ (распоряжение) о направлении доходов работника на оплату обучения.
ПРИМЕР. Доход работника (зарплата, премия) за сентябрь составил 1 600 тыс. сумов. За первый семестр обучения своего 20-летнего сына в вузе он должен заплатить в сентябре 1 200 тыс. сумов. Эту сумму он просит перечислить в вуз за счет своих доходов. Заявление в этом случае можно оформить так:
Директору ООО "Весна" Рахимову Д.Д.
от начальника производственного цеха N 2
Арипова А.Ю.
Заявление
Я, Арипов Алишер Юнусович, прошу перечислить 1 200 000 (один миллион двести тысяч) сумов на расчетный счет N __________________ Ташкентского государственного экономического университета за обучение моего сына, Арипова Карима Алишеровича, согласно контракту N 300 от 6.09.2010 г., за счет доходов, начисленных мне за сентябрь 2010 года.
К настоящему заявлению прилагаю:
копию контракта с Ташкентским государственным экономическим университетом (контракт N 300 от 6.09.2010 г.);
копию свидетельства о рождении и копию паспорта Арипова Карима Алишеровича.
8.09.2010 г.
подпись
Приказ можно оформить следующим образом:
Приказ N 40
г.Ташкент от 8 сентября 2010 г.
В соответствии с поступившим заявлением от начальника производственного цеха N 2
Арипова Алишера Юнусовича от 8.09.2010 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
Бухгалтерии до 15 сентября 2010 г. перечислить 1 200 000 (один миллион двести тысяч) сумов за обучение Арипова Карима Алишеровича, согласно контракту N 300 от 6.09.2010 г., на расчетный счет N __________________ Ташкентского государственного экономического университета, за счет заработной платы Арипова Алишера Юнусовича за сентябрь.
Основание:
заявление Арипова Алишера Юнусовича от 8.09.2010 г.;
контракт с ТГЭУ на оплату обучения Арипова Карима Алишеровича N 300 от 6.09.2010 г.
Директор: Рахимов Д.Д. подпись____________
С приказом ознакомлен: Арипов А.Ю. подпись____________
ПРИМЕР. Работник предприятия обратился в бухгалтерию с заявлением о перечислении заработной платы, премии и отпускных на оплату обучения 19-летнего сына. Ему начислено за август: заработная плата - 1 200 тыс. сумов, премия - 500 тыс. сумов, отпускные - 1 100 тыс. сумов. Стоимость обучения за первый семестр - 2 500 тыс. сумов оплачивается из начисленных работнику доходов за август. К заявлению приложены: копии паспорта и свидетельства о рождении сына, копия договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и высшим учебным заведением Узбекистана.
Доход работника за август составил 2 800 тыс. сумов (1 200 + 500 + 1 100).
На основании заявления работника и приложенных к нему документов бухгалтерия перечисляет вузу 2 500 тыс. сумов и производит расчет налога на доходы физических лиц с 300 тыс. сумов (2 800 - 2 500), то есть налогооблагаемого дохода за вычетом расходов на оплату обучения.
Если налогооблагаемый доход работника за январь-июль 2010 года составил, к примеру, 12 500 тыс. сумов (с него удержан налог на доходы физических лиц в сумме 2 523,166 тыс. сумов), то за январь-август налог рассчитывается с 12 800 тыс. сумов (12 500 + 300), он составит 2 550,282 тыс. сумов. Сумма налога за август составит 27,116 тыс. сумов (2 550,282 - 2 523,166), в том числе отчисления на ИНПС - 3 тыс. сумов (300 х 1%). Страховой взнос рассчитывается от налогооблагаемого дохода без вычета и за август составит 112 тыс. сумов (2 800 х 4%).
В учете перечисление средств вузу за счет доходов работника следует отразить проводками:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма (тыс. сумов) |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислены работнику заработная плата, премия, отпускные |
2 800 |
2010, 9420, 9430 и т.д.
|
6710 |
|
Перечислена оплата за обучение в вуз
|
2 500 |
6710 |
5110 |
|
Удержаны из заработной платы: налог на доходы физических лиц (в том числе отчисления на ИНПС); страховой взнос
|
27,116 112 |
6710 |
6410 6520
|
|
Выплачена заработная плата работнику (доход после удержаний) (2 800 - 2 500 - 27,116 - 112)
|
160,884 |
6710 |
5010 |
При оплате за обучение своих детей за учебный семестр (год) налоговый вычет предоставляется физическому лицу (родителям), даже если в период оплаченного семестра (года) обучающемуся исполнится 26 лет.
ПРИМЕР. Работник предприятия обратился в бухгалтерию с заявлением о перечислении заработной платы, премии и отпускных на оплату обучения сына. Ему начислено за сентябрь: заработная плата - 1 200 тыс. сумов, премия к празднику независимости республики - 500 тыс. сумов, отпускные - 1 100 тыс. сумов. Стоимость обучения за первый семестр (с сентября по январь) - 2 500 тыс. сумов оплачивается из доходов, начисленных работнику за сентябрь. Оплата за обучение произведена в сентябре. Сыну работника 1 ноября исполняется 26 лет.
Отец вправе применить налоговый вычет на всю сумму, перечисленную вузу (2 500 тыс. сумов), так как на дату оплаты сыну-студенту не исполнилось 26 лет.
ОПЛАТА ЗА СЧЕТ ЗАЙМА
В предыдущих примерах доходы родителя позволяли произвести оплату за обучение за счет собственных (заработанных) средств. Если доходов за месяц не хватает для оплаты обучения, работник может обратиться к работодателю с просьбой о предоставлении ему займа с последующим его возмещением из заработной платы. В этом случае налоговый вычет предоставляется только на часть средств, направляемых на погашение займа.
Следует учитывать, что при предоставлении работнику займа на оплату обучения ребенка (или же самому обучающемуся на оплату своего обучения) должен быть оформлен договор займа.
ПРИМЕР. Начальнику производственного цеха Арипову Алишеру Юнусовичу ООО "Весна" предоставляет беспроцентный займ (ссуду) для оплаты обучения его 19-летнего сына Арипова Карима Алишеровича в Ташкентском государственном экономическом университете. Согласно контракту, заключенному между обучающимся и университетом, оплата обучения за год составляет 2 880 тыс. сумов. По приказу руководителя предприятия Арипову А.Ю. предоставлен беспроцентный займ на полную сумму контракта с последующим удержанием 1/12 от суммы ежемесячно в течение года (начиная с сентября 2010 года по август 2011-го). Перечисление средств вузу производится частями: 50% перечисляется до 15 сентября 2010 года, оставшиеся 50% - до 15 января 2011-го.
Пример оформления договора:
ДОГОВОР N 100
о предоставлении беспроцентного займа
г.Ташкент от 10 сентября 2010 г.
ООО "Весна", именуемое в дальнейшем "Заимодавец", в лице директора Рахимова Дильшода Дилмуродовича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и начальник производственного цеха N 2 Арипов Алишер Юнусович, именуемый в дальнейшем "Заемщик", с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет Договора
1.1. Заимодавец предоставляет на условиях настоящего Договора Заемщику денежные средства в форме беспроцентного займа в размере 2 880 000 (два миллиона восемьсот восемьдесят тысяч) сумов, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу указанную сумму по частям в установленный настоящим Договором срок.
1.2. Сумма займа выдается Заемщику для оплаты обучения в высшем учебном заведении его сына Арипова Карима Алишеровича, согласно контракту с ТГЭУ N 300 от 6.09.2010 г.
2. Права и обязанности Сторон
2.1. Заимодавец обязуется предоставить сумму, указанную в пункте 1.1 настоящего Договора, путем перечисления на расчетный счет Ташкентского государственного экономического университета:
________________________________________________________________________
(N расчетного счета, ИНН, адрес и др. сведения о вузе)
Перечисление производится в следующем порядке:
50% суммы, указанной в пункте 1.1, перечисляется до 15 сентября 2010 г., оставшиеся 50% - до 15 января 2011 г.
2.2. Заемщик вправе возвращать сумму займа по частям, а также возвратить ее досрочно.
2.3. Заемщик обязан возвратить сумму займа в срок, установленный пунктом 4.1 настоящего Договора.
2.4. Стороны имеют иные права и обязанности по настоящему Договору в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.
3. Сроки и порядок приема-передачи суммы займа
3.1. Датой предоставления суммы займа считается дата поступления денежных средств на расчетный счет, указанный в пункте 2.1 настоящего Договора.
4. Возврат суммы займа
4.1. Возврат суммы займа должен происходить по частям (в рассрочку) в размере 240 000 (двести сорок тысяч) сумов каждый месяц с сентября 2010 года до 31 августа 2011 года. При этом последний платеж должен быть произведен не позднее следующего дня по истечении срока, указанного в настоящем пункте.
4.2. Сумма займа, указанная в пункте 1.1 настоящего Договора, возвращается Заемщиком путем удержания соответствующих сумм из его заработной платы.
5. Прочие условия
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.
5.2. В случаях, предусмотренных законодательством, Стороны имеют право на досрочное расторжение настоящего Договора. При этом Сторона, выступившая с такой инициативой, должна уведомить другую Сторону не позднее 15 дней до расторжения Договора.
5.3. В случае прекращения трудового договора с Заемщиком не возмещенная по займу сумма должна быть внесена в кассу Заимодавца наличными денежными средствами или любым иным способом, не запрещенным законодательством Республики Узбекистан, в срок не позднее дня прекращения трудового договора.
6. Форс-мажорные обстоятельства
6.1. Стороны несут ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств, если не докажут, что это произошло вследствие наступления чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (форс-мажор) и они предприняли все возможные и зависящие от них меры по надлежащему исполнению. К форс-мажорным обстоятельствам относятся, в частности: военные действия, воздействие сил природы (землетрясение, наводнение и т.д.), решения государственных органов.
6.2. О наступлении форс-мажорных обстоятельств Стороны должны уведомить друг друга в течение 15 (пятнадцати) дней с момента их наступления.
7. Заключительные положения
7.1. Все споры и разногласия, возникшие в процессе исполнения настоящего Договора, Стороны разрешают путем переговоров. При недостижении согласия споры разрешаются в хозяйственном суде в соответствии с законодательством.
7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору совершаются в письменной форме и должны быть подписаны обеими Сторонами.
7.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
7.4. Вопросы, не урегулированные настоящим Договором, разрешаются в соответствии с действующим законодательством.
8. Адреса и реквизиты Сторон
|
Заимодавец:
ООО "Весна" Юридический адрес: _____________________ ________________________________________ Тел.: ___________________________________ Р/с _____________________________________ в банке ___________________ МФО ________ ИНН___________________________________
Подпись________________________ М.П.
|
Заемщик:
Арипов Алишер Юнусович Паспорт серия СА _______________________, выдан РУВД _________________ г.Ташкента Адрес: __________________________________ Тел.: ____________________________________ ИНН ___________________________________
Подпись _______________________ |
Приказ на предоставление займа работнику и перечисление средств на оплату обучения можно оформить так:
Приказ N 120
г.Ташкент от 10 сентября 2010 г.
о выделении беспроцентного займа для оплаты за обучение
В соответствии с Договором о предоставлении займа N 100 от 10.09.2010 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Выделить беспроцентный заем в размере 2 880 000 (два миллиона восемьсот восемьдесят тысяч) сумов начальнику производственного цеха N 2 Арипову Алишеру Юнусовичу для оплаты за обучение его сына, Арипова Карима Алишеровича, сроком на один год.
2. Бухгалтерии перечислить 50% указанной суммы за обучение, согласно контракту N 300 от 6.09.2010 г., на р/с ________________________ Ташкентского государственного экономического университета до 15 сентября 2010 года.
Оставшиеся 50% перечислить на счет вышеуказанного учебного заведения до 15 января 2011 года.
3. Производить удержание из заработной платы Арипова Алишера Юнусовича ежемесячно, в течение 12 месяцев, начиная с сентября 2010-го по август 2011 года, в размере 240 000 (двести сорок тысяч) сумов.
Основание:
договор беспроцентного займа N 100 от 10.09.2010 г.;
заявление Арипова Алишера Юнусовича от 10.09.2010 г.;
контракт на оплату обучения Арипова Карима Алишеровича N 300 от 6.09.2010 г.
Директор: Рахимов Д.Д. подпись____________
С приказом ознакомлен: Арипов А.Ю. подпись____________
В бухгалтерском учете предоставление займа работнику, перечисление средств на оплату обучения его сына, а также удержания, производимые по договору займа из заработной платы, оформляются следующими проводками:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма (тыс. сумов) |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Перечислена в сентябре 2010 г. оплата за обучение в вузе за счет средств, предоставленных работнику в займ (2 880 х 50%)
|
1 440 |
4720 |
5110 |
|
Начислены доходы работнику (условно)
|
600 |
2010 |
6710 |
|
Ежемесячно с сентября 2010 г. по август 2011 г.: Удержана с заработной платы работника 1/12 суммы займа (возврат займа)
|
240 |
6710 |
4720 |
В этом случае бухгалтерия производит налоговый вычет в следующем порядке:
в 2010 году вычет применяется на сумму, удержанную из заработной платы работника за период сентябрь-декабрь, - 960 тыс. сумов (240 х 4 мес.), то есть на 240 тыс. сумов за каждый месяц;
в 2011 году - на оставшуюся сумму займа, которая удерживается из заработной платы в 2011 году (январь-август), - 1 920 тыс. сумов (240 х 8 мес.).
По соглашению сторон возврат займа может производиться в пределах одного календарного года. В этом случае налоговый вычет применяется на всю сумму, направленную на обучение.
ПРИМЕР. Работнице предприятия предоставлен беспроцентный займ в размере 2 000 тыс. сумов сроком на 4 месяца (сентябрь-декабрь 2010 года) для оплаты обучения ее 20-летней дочери в вузе Узбекистана. Заработная плата работницы в месяц составляет 600 тыс. сумов.
Оплата обучения и возврат займа (в полной сумме) производится в 2010 году. Соответственно, налоговый вычет производится в 2010 году на всю сумму, удержанную в счет погашения займа (в размере 500 тыс. сумов (2 000 / 4) за каждый месяц, начиная с сентября).
ОПЛАТА ЗА СЧЕТ КРЕДИТА БАНКА
Если работник для оплаты обучения своих детей оформил кредит банка, то налоговый вычет предоставляется на сумму погашения кредита и процентов по нему при условии, что обучающемуся не исполнилось 26 лет. Для применения льготы у источника выплаты работник должен также представить в бухгалтерию предприятия копию договора на получение образовательного кредита.
ПРИМЕР. Работник предприятия оформил кредит в банке на 6 000 тыс. сумов для оплаты обучения двоих детей (18 и 20 лет) в вузах Узбекистана. Кредит предоставлен на 1 год, с 15 января 2010 г., с условием ежемесячной оплаты (начиная с февраля 2010 г.) в размере 1/12 суммы кредита и процентов по нему. Всего ежемесячно - 560 тыс. сумов. Вся полученная от банка сумма полностью уплачена за обучение детей в январе 2010 года.
Заработная плата работника составляет 900 тыс. сумов в месяц. Из них, согласно его заявлению, предприятие ежемесячно перечисляет банку 560 тыс. сумов на погашение кредита и уплату процентов.
Налоговый вычет в данном случае производится не на фактически оплаченную за обучение сумму (6 000 тыс. сумов), а на сумму, направленную в 2010 году банку в счет погашения полученного образовательного кредита (основной долг + проценты). Бухгалтерия производит вычет ежемесячно в размере перечисленных банку средств (560 тыс. сумов), начиная с февраля 2010 года. За 2010 год сумма вычета составит 6 160 тыс. сумов (560 х 11 мес.). Налоговый вычет по оставшейся сумме, подлежащей удержанию с доходов работника в счет погашения образовательного кредита в январе 2011 года (560 тыс. сумов), будет применяться при расчете налога на доходы физических лиц за январь 2011 года.
В учете перечисление средств банку на погашение кредита и процентов по нему за счет заработной платы работника отражается следующими проводками:
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма (тыс. сумов) |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена заработная плата работнику |
900 |
2010, 9430 и др.
|
6710 |
|
Перечислены средства банку на погашение задолженности работника по кредиту (за счет его заработной платы)
|
560 |
6710 |
5110 |
Если в период погашения займа (образовательного кредита), предоставленного работнику (отцу или матери), обучающемуся исполняется 26 лет, то налоговый вычет у источника выплаты применяется к доходам, направляемым на погашение займа (кредита), только до достижения обучающимся 26-летнего возраста.
Если работник предприятия обучается сам, то налоговый вычет предоставляется ему на основании заявления с приложением всех подтверждающих документов. Льгота рассчитывается в порядке, аналогичном предыдущим примерам.
ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, то декларацию о совокупном годовом доходе в налоговую инспекцию представлять не нужно, за исключением случаев наличия:
- имущественных доходов (по статье 176 Налогового кодекса), если они не обложены у источника выплаты;
- доходов в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
- доходов в виде материальной выгоды (по статье 177 Налогового кодекса), полученных не по основному месту работы;
- доходов, подлежащих налогообложению, полученных из двух и более источников;
- доходов из источников за пределами Республики Узбекистан;
- доходов из источников, не являющихся налоговыми агентами.
Но если с доходов (за исключением доходов, полученных из источников за пределами Республики Узбекистан или не являющихся налоговыми агентами) не по месту основной работы налог на доходы физических лиц был удержан по максимальной ставке, декларирование производится добровольно.
При применении вычета у источника выплаты бухгалтерия предприятия должна указать сумму льготы (налоговый вычет) в Справке о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц. Налогоплательщик представляет ее в ГНИ по месту постоянного жительства вместе с декларацией, документами, являющимися основанием для применения налогового вычета, а также справкой (справками) о доходах из других источников.
В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА СРЕДСТВ из высшего учебного заведения либо банка их сумма включается в налогооблагаемый доход и подлежит налогообложению. Ответственным за удержание налога является налоговый агент - работодатель, применивший льготу у источника выплаты.
ПРИМЕР. По заявлению работника, обучающегося на контрактной основе в вузе, в сентябре предприятие перечислило в вуз сумму оплаты за обучение за первый семестр учебного года (сентябрь-январь) - 1 000 тыс. сумов. Оплата произведена за счет доходов работника, начисленных в сентябре (в общей сумме они составили 1 200 тыс. сумов). Работник-студент представил все необходимые документы, бухгалтерия произвела вычет на всю уплаченную в вуз сумму.
С 1 ноября студент прекращает свое обучение в вузе. Сумму оплаты за месяцы, в котором он фактически не обучается (ноябрь 2010-го - январь 2011 года), вуз вернул на расчетный счет предприятия.
В данном случае работник имеет право только на вычет в сумме, оплаченной за 2 месяца обучения, - 400 тыс. сумов (1 000 / 5 х 2). Сумма возврата из вуза - 600 тыс. сумов (1 000 / 5 х 3) подлежит выдаче работнику после удержания с нее налога на доходы физических лиц без применения льготы.
ЗА ЛЬГОТОЙ ЗАЙДИТЕ В ГНИ
Если оплату за обучение в вузах Узбекистана родители или сами обучающиеся производят самостоятельно:
- наличными денежными средствами;
- за счет средств сберегательных и иных счетов физических лиц в банках;
- с применением пластиковых карт,
то налоговый вычет им предоставляется при декларировании совокупного годового дохода физического лица в налоговом органе по месту его жительства в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Вместе с декларацией должны быть представлены:
копия договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и вузом Узбекистана;
копия договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;
копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза (на счет коммерческого банка при погашении образовательного кредита);
копия паспорта (при применении налогового вычета самим обучающимся);
копии паспорта (при применении налогового вычета родителями) и свидетельства о рождении обучающегося (обучающихся).
Физическое лицо, оплачивающее обучение ребенка в возрасте до 26 лет, представляет также копии паспорта и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет.
Налоговый вычет предоставляется на сумму расходов по оплате за обучение в вузе в пределах заявленного совокупного годового дохода физического лица.
ПРИМЕР. За обучение в 2010 году было оплачено 1 800 тыс. сумов, а совокупный доход физического лица (по всем источникам) по данным декларации, представленной до 1 апреля 2011 года, составил 3 000 тыс. сумов. Поскольку совокупный доход больше суммы оплаты за обучение, налоговый вычет производится на все 1 800 тыс. сумов. Таким образом, налогооблагаемый доход по итогам года составляет 1 200 тыс. сумов (3 000 - 1 800), на эту сумму и начисляется налог на доходы физических лиц за 2010 год - 132 тыс. сумов (1 200 х 11%). Если с совокупного дохода за год уплачено 330 тыс. сумов налога, то 198 тыс. сумов (330 - 132) переплаты по письменному заявлению декларанта возвращаются ему в течение 30 рабочих дней со дня представления заявления или же засчитываются в счет уплаты налога на имущество или земельного налога.
КОГДА УЧИТ СЕМЬЯ
При превышении суммы оплаты за обучение над совокупным годовым доходом физического лица, представившего декларацию, налоговый вычет на оставшуюся сумму может быть предоставлен другим физическим лицам, имеющим право на его получение, при представлении копий их паспортов и ИНН.
ПРИМЕР. Стоимость обучения в вузе составила 4 000 тыс. сумов. По представленной отцом декларации его совокупный доход равен 2 800 тыс. сумов. Совокупный годовой доход матери составляет 1 000 тыс. сумов. Сын-студент не имеет доходов.
Каждый из родителей вправе применить налоговый вычет в пределах своих доходов. Общая сумма вычета (по доходам отца и матери) в данном случае составит 3 800 тыс. сумов (2 800 + 1 000). На оставшуюся сумму - 200 тыс. сумов (4 000 - 3 800) льгота не применяется и не переносится на следующий год.
Налоговый вычет по итогам декларирования также может производиться в случаях, когда работнику (отцу или матери) был предоставлен займ (образовательный кредит) на оплату обучения в вузе своего ребенка, но при этом налоговый вычет у источника выплаты применялся к доходам, направляемым на погашение займа (кредита), только до достижения обучающимся 26-летнего возраста. Льготу на оставшуюся сумму может применить сам обучающийся (если он имеет налогооблагаемый доход) при представлении в ГНИ декларации о совокупном годовом доходе, документов, подтверждающих его право на применение льготы, а также Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц родителя, который применил вычет у источника, и копии платежного поручения на перечисление средств вузу.
ПРИМЕР. Предприятие предоставило займ работнику в размере 1 200 тыс. сумов для оплаты обучения в вузе его сына в первом семестре (сентябрь-январь) с последующим удержанием из заработной платы. Возврат займа (удержание) производится ежемесячно равными долями в течение 4-х месяцев (сентябрь-декабрь), то есть по 300 тыс. сумов в месяц.
2 декабря сыну-студенту исполнилось 26 лет.
Расчет суммы вычета у источника производится исходя из суммы, удержанной за период сентябрь-ноябрь (когда обучающемуся еще не исполнилось 26 лет), то есть 900 тыс. сумов (300 х 3).
Сын в свободное от учебы время работает. Его совокупный годовой доход по декларации составил 820 тыс. сумов, с него удержано 90,2 тыс. сумов налога. При представлении всех необходимых документов ГНИ пересчитает налог исходя из начисленного дохода обучающегося за вычетом 300 тыс. сумов (1 200 - 900). Таким образом, налогооблагаемый доход обучающегося составит 520 тыс. сумов (820 - 300). Налог с него равен 57,2 тыс. сумов. Переплата - 33 тыс. сумов (90,2 - 57,2) - на основании заявления студента возвращается ему в течение 30 дней.
Порядок декларирования для применения указанной льготы зависит от того, в одной или в разных инспекциях состоят на учете родители и их дети, обучающиеся в высших учебных заведениях республики.
Если лица, имеющие право на льготу (отец, мать и ребенок-студент), состоят на учете в налоговом органе одного района (по месту прописки), то вместе с декларацией о своем совокупном годовом доходе они одновременно представляют только копии паспортов и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет. Например, отец первым представляет декларацию о доходах. Вместе с нею он должен представить: копии паспортов и ИНН других членов семьи, имеющих право на налоговый вычет, то есть супруги и ребенка-студента, а также копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом; копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза; копии паспорта и свидетельства о рождении обучающегося ребенка, а также Справку о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по своему основному месту работы.
В этом случае налоговый орган на основании имеющейся у него информации и представленных документов самостоятельно определяет, применялась ли сумма льготы в виде налогового вычета другими физическими лицами, имеющими на него право.
Но если лица, имеющие право на льготу, состоят на учете в разных налоговых инспекциях, то вместе с декларацией о совокупном годовом доходе, копиями паспортов и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет, одновременно должна быть представлена справка (или справки) налогового органа по месту налогового учета о применении или неприменении льготы другими лицами, имеющими право на эту льготу.
ПРИМЕР. На оплату обучения ребенка затрачено 2 600 тыс. сумов. Совокупный годовой доход отца обучающегося составил 2 400 тыс. сумов, матери - 1 000 тыс. сумов. Отец прописан в Чиланзарском районе г.Ташкента, его супруга - в Юнусабадском. Место налогового учета физического лица определяется по месту его прописки. Если отец первым представляет декларацию, то для применения вычета он также представляет справку от ГНИ Юнусабадского района, подтверждающую, что его супруга не применяла льготу. На этом основании ГНИ Чиланзарского района произведет вычет в пределах заявленного дохода супруга - 2 400 тыс. сумов. Для применения льготы на оставшуюся сумму - 200 тыс. сумов (2 600 - 2 400) в ГНИ Юнусабадского района супруга представляет справку о том, что с доходов супруга ГНИ Чиланзарского района произвела вычет в размере 2 400 тыс. сумов.
_______________
Вы нас спрашивали
ДЕДУШКЕ ВЫЧЕТ НЕ ДАДУТ
Пенсионер, являющийся попечителем своего 17-летнего внука, оплатил 10 сентября 2010 года за его обучение на первом курсе финансового института наличными средствами в кассу (1 800 тыс. сумов).
Вправе ли дед, попечитель своего внука, получить налоговый вычет в связи с произведенной оплатой? Если "да", то каков порядок применения данной льготы?
- Законом "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Узбекистан" (от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241) установлено, что не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан. То есть указанная льгота предоставляется родителям - отцу, матери, оплачивающим обучение своих детей, и самим обучающимся детям - сыну или дочери. Льгота лицам, являющимся попечителями обучающихся, действующим законодательством не предусмотрена.
* * *
НА ПЕНСИЮ
ЛЬГОТА НЕ ДАЕТСЯ
Годовой доход отца по месту работы составляет 2 200 тыс. сумов, доходы матери - это пенсия в сумме 1 920 тыс. сумов за год. За обучение неработающего сына-первокурсника оплачено 4 200 тыс. сумов. Оплата производилась за счет заработной платы отца (2 200 тыс. сумов) и семейных наличных денежных средств.
Как получить налоговый вычет с суммы оплаты за обучение? В институте сыну сказали, что деньги, оплаченные за учебу, будут возвращены родителям.
- В институте не совсем корректно ответили сыну. Деньги, оплаченные за его учебу, возвращаться не будут. Просто бухгалтерия предприятия, являющегося местом получения доходов его отцом, при представлении перечисленных выше документов не будет облагать налогом на доходы физических лиц заработную плату и другие доходы, направляемые родителем на оплату за обучение сына.
В связи с недостаточностью доходов отца оплата была произведена также за счет семейных сбережений. Поэтому право на льготу приобретают также мать и сын. Они могли бы получить налоговый вычет, подав декларации о совокупном доходе за год. Но в данном случае мать и сын не имеют налогооблагаемых доходов, так как государственные пенсии не облагаются налогом на доходы физических лиц, а сын не работает и, соответственно, не имеет доходов. Поэтому мать и сын не могут применить льготу (налоговый вычет) из-за отсутствия у них налогооблагаемых доходов, и на сумму оплаты, произведенной за счет семейных сбережений, налоговый вычет не может быть предоставлен.
* * *
ПРЕДПРИЯТИЕ ПЕРЕЛОЖИЛО
БРЕМЯ НА МАМУ
Согласно заключенному трехстороннему договору, предприятие взяло на себя обязательство по оплате обучения работника-студента в вузе с условием последующей отработки на предприятии 5 лет после окончания вуза. Оплата за его обучение производилась 2 года. Согласно Налоговому кодексу, понесенные расходы мы признавали вычитаемыми по пункту 20 статьи 145, а у работника на основании пункта 11 статьи 171 они не рассматриваются доходом, поэтому мы не удерживали налог на доходы физических лиц и отчисления на социальное страхование.
В 2010 году из-за возникших финансовых затруднений мы не можем дальше производить оплату вузу. Но работник продолжает работать на нашем предприятии. Могут ли в этом случае возникнуть налоговые последствия для предприятия и работника по указанным расходам?
- В целях избежания налоговых последствий можно порекомендовать заключить дополнительное соглашение к договору, предусматривающее прекращение оплаты в связи с финансовым положением предприятия и изменение условий отработки на меньший период, например, до 2 или 1,5 лет (пропорционально оплаченному периоду обучения или его стоимости). В этом случае налоговых последствий ни для предприятия, ни для физического лица не будет, так как по затратам на обучение у предприятия сохранится основание для признания их в составе вычитаемых.
Подготовлено специалистами "Norma Ekspert"
в сотрудничестве с Дильшодом СУЛТАНОВЫМ,
начальником отдела прямых и местных налогов
управления налоговой политики
Министерства финансов.
Опубликовано в газете "НТВ" № 41-42 от 21 октября 2010 года
