Чтобы участник не ушел по-английски

или  О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА

ПРИ ПРОДАЖЕ ИМ СВОЕЙ ДОЛИ ДРУГОМУ НЕРЕЗИДЕНТУ

 Налоговые и таможенные вести, N 46 от 15 ноября 2012 года

Материал «Доля продана. Кому и как?», опубликованный в прошлом номере «НТВ», не только заинтересовал читателей, но и вызвал дискуссию среди специалистов. Сегодняшняя публикация отражает несколько иную точку зрения на недостаточно отрегулированную законодательством ситуацию. Напоминаем, что, согласно статье 11 Налогового кодекса, все неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Пунктом 3 части третьей статьи 155 Налогового кодекса установлено, что к доходам нерезидентов Узбекистана, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы от реализации находящихся на территории республики акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц – резидентов и недвижимого имущества.

Доходы от реализации имущества, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. На первый взгляд все предельно ясно, но, применяя данную норму на практике, мы сталкиваемся с рядом проблем.

ООО – юридическое лицо – резидент Узбекистана. Его уставный фонд (500 млн сумов) сформирован с участием: юрлица Испании (доля – 45%) и юрлица Узбекистана (доля – 55%).

Учредитель-нерезидент реализует свою долю в уставном фонде другому нерезиденту. Договор купли-продажи заключается и оплата производится за пределами Узбекистана.

Какие налоговые последствия возникают у юридического лица – резидента при смене учредителя?

Для ответа на данный вопрос следует определить стоимость:

доли выбывающего участника общества на момент передачи доли в уставном фонде;

реализации доли в уставном фонде.

Для определения стоимости доли выбывающего участника следует определить размер чистых активов общества на момент перерегистрации устава. Согласно пункту 10 НСБУ 14*  под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами хозяйствующего субъекта, то есть стоимость имущества хозяйствующего субъекта, свободного от долговых обязательств.

В качестве активов в расчетах ООО используются:

млн сумов

При расчете чистых активов учитываются следующие пассивы:

млн сумов 

Стоимость чистых активов, рассчитанная путем вычитания из суммы активов суммы обязательств, составляет 781 млн сумов (1 076,0 – 295,0).

Стоимость доли выбывающего участника в стоимости чистых активов общества составляет 351,45 млн сумов (781 х 45% / 100%), в том числе доля в уставном фонде – 225 млн сумов.

Согласно условиям договора купли-продажи продавец обязуется передать в собственность свою долю – 45% в уставном фонде ООО, что составляет 150 000 долларов США, а покупатель – принять и оплатить стоимость права на нее в сумме 175 000 долларов США.

Доход продавца от данной сделки – 25 000 долларов США (курс доллара на дату перерегистрации 12.09.2012 г. составляет 1 930,25 сума) эквивалентен 48,3 млн сумов.

Согласно пункту 4 статьи 160 НК доходы нерезидентов Узбекистана, не связанные с постоянным учреждением и облагаемые у источника выплаты дохода, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов. Его сумма составляет 9,7 млн сумов. Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты доходов нерезидентам (часть вторая ­статьи 165 НК).

Однако перечислять его в бюджет следует не позднее даты выплаты платежей нерезидентам (пункт 1 части четвертой статьи 165 НК). Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и(или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента – получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Узбекистана по выплате доходов из источников в Узбекистане (часть пятая статьи 155 НК).

В вашем случае удерживается налог в 9,7 млн сумов в момент передачи доли участия, который должен быть перечислен не позднее даты передачи доли – то есть момента перерегистрации устава с изменением состава участников.

Вот здесь и возникает вопрос: с каких средств удерживать налог и уплачивать в бюджет, если вся сделка по купле-продаже доли в уставном фонде и перевод денежных средств проводился за пределами Узбекистана, минуя расчетный счет ООО?

Но независимо от места проведения сделки и перевода денежных средств ООО – резидент Республики Узбекистан обязано исполнять предусмотренные нормы налогового законодательства, то есть с дохода от реализации доли в уставном фонде уплатить налог.

В данном случае стоимость доли выбывающего участника в стоимости чистых активов общества составляет 351,45 млн сумов, в том числе доля в уставном фонде – 225 млн сумов.

После реализации доли в уставном фонде ООО обязано выплатить выбывающему участнику 126,45 млн сумов (351,45 – 225) в виде дивидендов. В нашем случае имеются денежные средства для уплаты налога – задолженность нерезиденту уменьшится на сумму уплаченного налога 9,7 млн сумов. Но при выплате дивидендов налог в размере 10% должен быть удержан со 126,45 млн сумов.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в нашем примере имелись средства нерезидента для перечисления налога в бюджет. Но бывают случаи, когда задолженность выбывающему участнику общества отсутствует. И тогда у юридического лица (резидента Узбекистана) возникает вопрос: кому он должен предъявлять уплаченную в бюджет сумму налога?

Так как ответственность по уплате налога с доходов от реализации находящейся на территории Узбекистана доли (пая) в уставном фонде ложится на юридическое лицо – резидента и данные сделки, думается, не проходят без его участия, то в этом случае он обязан проинформировать выбывающего участника об установленных нормах налогового законодательства.

Шарофиддин РУЗМЕТОВ,

наш эксперт.

------------------------------

 *Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 7.04.2004 г. N 1335.

см. продолжение темы