Группа: Общегосударственные налоги

14.12.2009 13:04:32
Просим дать ответы на следующие вопросы: 1. На работу на 0,5 ставки с окладом 60 000 сумов принят инвалид второй группы. Как удерживать налог с его дохода? 2. Работник получил в январе и феврале зарплату 200 000 сумов, с которой удержано 24 тыс. сумов подоходного налога. С первого марта он является инвалидом второй группы, но в марте взял на 1 месяц отпуск без содержания, с 1 апреля приступил к работе. Зарплата - 100 000 сумов. Как с нее удерживать подоходный налог в апреле? 3. С первого апреля принят на работу новый сотрудник. Принес справку, что в январе-марте он не работал, записи в трудовой книжке нет. Как удерживать подоходный налог?

14.12.2009 13:05:34
Ответ действителен на дату выхода газеты*
 
- По вопросам 1 и 2. При налогообложении доходов инвалидов I и II групп следует учитывать льготу в виде освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц, равную 4 минимальным размерам заработной платы за каждый месяц, в котором получены эти доходы (пункт 5 части второй статьи 180 Налогового кодекса, далее - НК). Вычет производится по основному месту работы с момента возникновения данного права при представлении работником пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.
Учитывая, что сумма вычета не облагается налогом на доходы физических лиц, на нее не начисляются взносы на ИНПС работника, а от налогооблагаемой части заработной платы (суммы после вычета) 1% перечисляется на ИНПС в порядке, установленном Положением о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).
Налогооблагаемая база для расчета налога на доходы физических лиц и отчислений на ИНПС отсутствует, если месячный доход работника-льготника не превышает 4 минимальных размеров заработной платы (до 1 августа 2009 года 4 МРЗП составляли 112 160 сумов, с 1 августа - 134 580 сумов).
При возникновении права на льготу в марте и представлении подтверждающего документа в том же месяце вычет в 4 МРЗП применяется с марта. Однако учитывая, что ваш работник в этом месяце был в отпуске без сохранения заработной платы и не получал доходов, вычет производится начиная с апреля. Согласно вашему письму его заработная плата составляет 100 000 сумов (то есть менее 4 МРЗП - 112 160 сумов), поэтому налог на доходы физических лиц за апрель на нее не начисляется.
 
3. Согласно статье 186 НК налог на доходы физических лиц удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода. Соответственно, с работника, не имеющего доходов с начала года, при наличии подтверждающих документов или при отсутствии записей в трудовой книжке, если она имеется, налог удерживается начиная с месяца начисления заработной платы, то есть с апреля. Налог исчисляется по установленным ставкам (по шкале).
 
ПРИМЕР. С 1 апреля организация приняла на работу нового сотрудника, который с начала года нигде не работал. Ему назначен оклад, равный 280 тыс. сумов. Сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается по шкале за апрель. С дохода в 280 тыс. сумов, не превышающего 10 МРЗП, налог удерживается по наименьшей ставке и составит 33,6 тыс. сумов (280 000 х 12%). Налогооблагаемый доход работника (вся сумма заработной платы) является объектом отчислений на ИНПС. Взнос на индивидуальный накопительный пенсионный счет работника составит 2,8 тыс. сумов (280 000 х 1%). В бюджет перечисляется начисленная сумма налога на доходы физических лиц за вычетом взноса на ИНПС, то есть 30,8 тыс. сумов (33,6 - 2,8), а 2,8 тыс. сумов перечисляются на ИНПС работника. Кроме того, с зарплаты работника удерживается 3,5% обязательных страховых взносов, то есть 280 000 х 3,5% = 9 800 сумов. На руки ему выдается: 280 000 - 33 600 - 9 800 = 236 600 сумов.
 
От редакции: в нашей газете ежемесячно публикуется методика расчета налога на доходы физических лиц, которая рассматривает ситуации, аналогичные вашим.
 
Ответ подготовлен специалистами группы "Norma Ekspert".
“Налоговые и таможенные вести”, N 44, 2 ноября 2009 г.