В законодательство внесли поправки, продиктованные принятыми в 2020 году мерами по смягчению последствий пандемии и глобальных кризисных явлений (см. ЗРУ–652 от 1.12.2020 г.).
В частности, в Налоговый кодекс включена новая глава. Она посвящена исполнению налоговых обязательств в особых условиях. Рассмотрим изменения, актуальные на момент публикации.
Во-первых, в 2020 году Президент вправе принимать НПА, предусматривающие:
- изменение ставок отдельных налогов и сборов (за исключением НДС и налога за пользование недрами), установленных НК и Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год»;
- продление сроков уплаты налогов, в том числе авансовых и текущих платежей по ним, установленных НК, и сборов;
- продление сроков представления налоговой, финансовой отчетности и (или) иных документов, связанных с исчислением налогов, а также оснований и (или) условий неприменения ответственности за их непредставление (несвоевременное представление);
- предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов, пеней и штрафов, а также пересмотр порядка и условий их предоставления;
- продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, а также сроков принятия решений об их взыскании;
- предоставление льгот по налогам и сборам (за исключением НДС и налога за пользование недрами);
- приостановление исполнения взыскания налогов, пеней и штрафов.
Все правоотношения, возникающие в период действия этих актов, регулируются налоговым законодательством с учетом особенностей, предусмотренных актами Президента.
Во-вторых, действует временный порядок применения беспроцентной отсрочки или рассрочки по уплате налогов, авансовых платежей по налогам:
1) по налогу за пользование водными ресурсами, налогу на имущество и земельному налогу – предоставляется органами государственной власти на местах. Может быть предоставлена до 31 декабря 2020 года на упрощенной основе, сроком не более 6 месяцев. Основанием является заявление налогоплательщика и заключения руководителей территориальных подразделений Минэкономразвития и сокращения бедности и Минфина. Другие документы не истребуются;
2) по налогу за пользование водными ресурсами, налогу на имущество, земельному налогу, социальному налогу и налогу с оборота – микрофирмам, малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям, приостановившим свою деятельность и (или) у которых сумма доходов от реализации товаров (услуг) сокращается более чем на 50% по сравнению со среднемесячным показателем за I квартал 2020 года. Предоставляется до 1 октября 2020 года, с последующей уплатой суммы налогов:
а) по социальному налогу – в течение 6 месяцев равными долями, не позднее сроков уплаты налога (см. ч. 5 ст. 407 и ч. 4 ст. 408 НК);
б) в течение 12 месяцев равными долями по:
- налогу на имущество для юридических лиц – не позднее срока уплаты авансовых платежей по налогу (см. ч. 6 ст. 417 НК), а для индивидуальных предпринимателей – не позднее 15 числа каждого месяца;
- земельному налогу для юридических лиц – не позднее срока уплаты налога (см. ч. 1 ст. 432 НК), а для индивидуальных предпринимателей – не позднее 15 числа каждого месяца;
- налогу за пользование водными ресурсами – не позднее срока уплаты авансовых платежей по налогу (см. ч. 3 ст. 448 НК);
- налогу с оборота – не позднее 15 числа каждого месяца.
Основанием являются поданные в налоговые органы:
- по месту расположения объекта налогообложения – уведомление о применении отсрочки (рассрочки) по налогу на имущество, земельному налогу и налогу за пользование водными ресурсами не позднее сроков уплаты налога, авансового платежа по налогу (см. ч. 6 ст. 417, ч. 1 ст. 432 и ч. 3 ст. 448), а индивидуальными предпринимателями – уведомление о применении отсрочки (рассрочки) по налогу на имущество и земельному налогу;
- по месту налогового учета – уведомления о применении отсрочки (рассрочки) по налогу с оборота и социальному налогу одновременно в срок, установленный для представления налоговой отчетности.
Применение налогоплательщиками отсрочки (рассрочки) без уведомления налоговых органов рассматривается как несвоевременная уплата налогов и авансовых платежей по налогам. Налоговые органы, выявившие таких налогоплательщиков, начисляют к неуплаченной сумме пеню (см. ст. 110 НК).
В обоих случаях действуют два правила:
а) порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, предусмотренный главой 11 НК, на эти случаи не распространяется;
б) при ликвидации налогоплательщика в период предоставления беспроцентной отсрочки или рассрочки по уплате налогов, авансовых платежей по налогам отсроченная (рассроченная) сумма платежа уплачивается в бюджетную систему в порядке, предусмотренном законодательством.
Кроме того, в 2020 году требование об исчислении налога на прибыль на основе результатов предыдущего квартала отменяется. Налогоплательщик вправе до 20 числа первого месяца текущего отчетного периода представить налоговому органу по месту налогового учета справку о сумме ежемесячных авансовых платежей за текущий отчетный период, исходя из предполагаемой прибыли. При выявлении фактов занижения суммы авансовых платежей по налогу на прибыль налоговые органы вправе пересмотреть сумму ежемесячных авансовых платежей.
В-третьих, действуют временные налоговые льготы. На период до 31 декабря 2020 года:
1) туроператоры, турагенты и субъекты, оказывающие гостиничные услуги (услуги по размещению) в сфере туризма, АО «Uzbekistan Airways» и его структурные подразделения, АО «Uzbekistan Airports» и международные аэропорты в форме ООО, входящие в его состав, а также ГУП «Центр Узаэронавигация»:
- освобождаются от уплаты налога на имущество юридических лиц и земельного налога с юридических лиц;
- уплачивают социальный налог по ставке 1%;
2) налогоплательщики НДС, оборот по реализации товаров (услуг) которых не превышает 1 млрд сумов в месяц, применяющие электронные счета-фактуры, вправе исчислять и уплачивать налог на ежеквартальной основе в порядке, установленном главой 37 НК;
3) в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль и налога с оборота не включаются доходы, указанные в ч. 4 ст. 299 НК;
4) приостановление начисления и уплаты НДФЛ в фиксированном размере и социального налога в отношении налогоплательщиков, указанных в ст.ст. 392 и 408 НК, вынужденно приостановивших свою деятельность в период карантинных мероприятий, производится на основании уведомления о временном приостановлении деятельности. Оно направляется в налоговые органы по месту осуществления деятельности в виде электронного документа через персональный кабинет налогоплательщика. При возобновлении деятельности налогоплательщик в аналогичном порядке обязан до ее начала уведомить об этом налоговые органы;
5) от уплаты НДС и акцизного налога освобождаются ввозимые в Узбекистан стройматериалы и иные товары, необходимые для строительства и функционирования медицинских и карантинных объектов по борьбе с коронавирусной инфекцией;
6) в отношении объектов, предусмотренных ч. 3 ст. 415, ч. 6 ст. 422, ч. 9 ст. 429 и ч. 4 ст. 437 НК, в том числе выявленных до 1 апреля 2020 года, не применяются установленные законодательством повышенные налоговые ставки по налогу на имущество и земельному налогу, не начисляется пеня и не принимаются меры принудительного взыскания задолженности.
Важно! Вышеописанные нормы имеют обратную силу и распространяются также на отношения, возникающие с 1 марта 2020 года.
От редакции: в Закон «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2020 год» также внесли ряд поправок, суть которых отражена в подп. «в» п. 5 УП-5969 от 19.03.2020 г., п. 7 УП-5978 от 3.04.2020 г. и подп. «б» п. 1 УП-6029 от 20.07.2020 г.
Закон опубликован в газете «Народное слово».
Олег Заманов.
