РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

НОРМАТИВЫ И НАЛОГИ

К торговым объектам розничной торговли относятся: гипермаркет, супермаркет, торговый центр, торговый комплекс, универсам, универмаг, мини-маркет, гастроном, специализированные магазины, палатки, лотки, автомагазины, павильоны, киоски, ларьки.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА ЧИСЛЕННОСТИ

Рекомендована следующая классификация персонала на предприятиях розничной торговли:

основной персонал - продавцы, продавцы-консультанты, кассиры, расфасовщики, мясники, раскладчики товаров;

административный персонал - директор (заведующий), заместитель директора (заведующего), заведующий отделом, заведующий секцией, главный бухгалтер, бухгалтер, товаровед, экспедитор, заведующий хозяйством (кладовщик);

технические работники - рабочий по ремонту и эксплуатации оборудования, художник-оформитель, уборщица (уборщик), дворник, сторож.

В рекомендованном перечне названы не все должности служащих и профессии рабочих, которые могут быть задействованы на предприятии. Например, не указаны грузчики и столяры в мебельных магазинах, водители, диспетчеры, осуществляющие услуги по доставке товаров покупателям, пистолетчики, операторы - на автозаправочных станциях и др. Однако Положение N 2173 предоставило право предприятиям вводить другие должности в зависимости от функциональных потребностей. Кроме того, по вышеперечисленным должностям в настоящее время готовятся специальные разъяснения к Положению N 2173.

Окончательный список основных должностей служащих и профессий рабочих предприятия тем не менее определяют самостоятельно в зависимости от потребностей и выполняемых ими функций. Этот список должностей и распределение их по категориям персонала следует также утвердить в локальном акте (штатном расписании, положении о должностях и других документах).

Как было отмечено, нормированию подлежит только основной (не административный, технический и иной) персонал. Нормирование численности и ФОТ предприятий розничной торговли производится исходя из нормативного режима рабочего времени - 72 часа в неделю (при 6-дневной рабочей неделе и 12-часовой работе в день). Как правило, предприятия торговли работают не в обычном 8-часовом режиме, а в удлиненном - 12-, 16- и даже 24-часовом. При этом следует различать режимы работы предприятия и его работников. У последних режим работы не должен превышать 40 часов в неделю.

Если на предприятии 1 человек выполняет 2 функции административного характера (например, товароведа и кладовщика), то при определении минимального норматива ЧР в целом по предприятию его следует учитывать как одну единицу (в АУП). Но если товаровед совмещает работу продавца, то он будет учитываться в основном персонале (1 человек), а не в АУП. Также если директор предприятия одновременно выполняет функции работника основного персонала (например, кассира), то он будет учтен в численности основного персонала, а при выполнении им функций бухгалтера он будет показан как один работник в АУП. Работник, относящийся к основному персоналу, дополнительно выполняющий обязанности другого работника основного персонала (например, продавца-раскладчика товаров), будет учтен как один работник в группе основного персонала.

Второй составляющей при определении минимального норматива ЧР основного персонала является торговая площадь - площадь, на которой производится продажа товаров по публичной оферте и(или) реализации договора розничной купли-продажи товаров, а также размещаются службы по дополнительному обслуживанию покупателей, занятая прилавками, стеллажами и другим оборудованием, установленным в торговом зале. Площади, сданные в аренду, не учитываются. В торговую площадь магазина не включаются: помещения для приема и хранения товаров, для подготовки их к продаже, подсобные, административные, бытовые и технические помещения.

Каждое торговое предприятие в зависимости от специфики реализуемого товара имеет свои торговые площади. Их размеры в зависимости от вида товаров существенно отличаются. Например, торговые площади мебельного магазина, автосалона, гастронома существенно отличаются друг от друга размерами, ассортиментом и количеством представленных в них товаров. Торговую площадь иных розничных торговых предприятий вообще трудно определить исходя из действующих сегодня норм. Например, "торговую площадь" автозаправочных станций, интернет-магазинов, торговля через сайты и др. В настоящее время готовятся дополнения к Положению N 2173, которые должны разъяснить эти и другие вопросы предприятий, торгующих нестандартными товарами в нестандартном формате.

При 12-часовом режиме работы в сутки и 6-дневной рабочей неделе (суммарно - 72 часа в неделю) минимальный норматив численности основного персонала исходя из размера торговой площади и месторасположения торговой точки (магазина) - в городе или сельской местности составляет (см. в табл. 1).

ТАБЛИЦА 1

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий розничной торговли

(при 72-часовом режиме работы при 6-дневной неделе)

*) Без учета административного и технического персонала.

Если режим работы предприятия розничной торговли превышает или меньше 72 часов, то к рассчитанному минимальному нормативу применяют повышающий (понижающий) коэффициент. Его величина определяется как отношение:

фактическое рабочее время / нормативное рабочее время (72 часа).

При режиме работы предприятия розничной торговли 96 часов в неделю повышающий коэффициент составит 1,33 (96 / 72). Соответственно, минимальные нормативы численности основного персонала с учетом повышающего коэффициента будут следующими.

ТАБЛИЦА 2

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий розничной торговли

 (при работе 96 часов в неделю)

*) Без учета административного и технического персонала.

Если режим рабочего времени меньше 72 часов, то к минимальному нормативу численности основного персонала применяется понижающий коэффициент, который должен быть не меньше 0,8.

При режиме работы магазина 48 часов в неделю понижающий коэффициент составит 0,67 (48 / 72). Однако при расчете минимальных нормативов численности основного персонала будет применен коэффициент 0,8.

ТАБЛИЦА 3

МИНИМАЛЬНЫЕ НОРМАТИВЫ

численности основного персонала предприятий розничной торговли

(работающего 48 часов в неделю)

*) Без учета административного и технического персонала.

Если предприятие розничной торговли имеет несколько стационарных торговых точек, то минимальный норматив ЧР будет определяться отдельно по каждой стационарной торговой точке.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли имеет 2 магазина - в г.Янгиере и сельской местности. По магазинам имеются следующие данные:

площадь торгового зала магазина в городе составляет 65 кв.м, режим работы - 84 часа в неделю, 2 административных и 1 технический работник;

площадь торгового зала магазина в сельской местности - 52 кв.м, режим работы - 54 часа в неделю, 1 управляющий.

Минимальный норматив численности основного персонала в магазине г.Янгиера площадью торгового зала 65 кв.м составляет 4 человека. Так как его режим рабочего времени - 84 часа в неделю, к минимальной численности работников применяется повышающий коэффициент 1,17 (84 / 72). Таким образом, его минимальный норматив ЧР составляет 4,68 человека (4 х 1,17).

Минимальный норматив численности основного персонала в магазине, расположенном в сельской местности c площадью торгового зала 52 кв.м - 3 человека. Поскольку его режим рабочего времени меньше 72 часов в неделю, рассчитывается понижающий коэффициент - 0,75 (54 /72). Но так как он не может быть меньше 0,8, минимальный норматив численности составит 2,4 человека (3 х 0,8).

Численность АУП и технического персонала по двум магазинам - 4 человека. Общая численность работников для исчисления минимального норматива месячного ФОТ по двум магазинам составит 11,08 человека (4,68 + 2,4 + 4).

После определения нормативной минимальной численности предприятие розничной торговли должно перейти к расчету минимального норматива ФОТ. Следует отметить, что если фактическая численность основного персонала меньше рассчитанного минимального норматива, то это не рассматривается как нарушение и к предприятию не будут применяться санкции.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА ФОТ

Следующий этап связан с исчислением минимального норматива фонда оплаты труда. При его расчете учитывается численность всех работников:

рассчитанный минимальный норматив численности основного персонала;

административный, вспомогательный и технический персонал - принимается по фактической численности.

Минимальные нормативы ФОТ на предприятиях розничной торговли определяются по следующей формуле:

ФОТmin = ЧР х Тк х МРЗП, где:

ФОТmin - минимальный норматив месячного фонда оплаты труда;

ЧР - численность работников предприятия;

Тк - расчетный тарифный коэффициент. Средний разряд работ в розничной торговле - 3, тарифный коэффициент - 2,998;

МРЗП - установленный минимальный размер заработной платы (49 735 сумов).

ПРИМЕР. Площадь торгового зала, расположенного в городе магазина, составляет 105 кв.м. Он работает 6 дней в неделю по 12 часов (всего 72 часа). Численность административного персонала - 2 человека (директор и бухгалтер).

Минимальный норматив численности основного персонала в магазине с площадью торгового зала 105 кв.м (в городе) составляет 7 человек. Общая численность работников - 9 человек (7 + 2).

Средний разряд работ для предприятий розничной торговли равен 3. Соответствующий ему расчетный тарифный коэффициент равен 2,998.

Минимальный норматив месячного ФОТ магазина при МРЗП 49 735 сумов составит:

ФОТmin = 9 х 2,998 х 49 735 = 1 341 949,77 сума.

Если предприятие розничной торговли имеет несколько стационарных торговых точек, то минимальный норматив ЧР будет определяться отдельно по каждой стационарной торговой точке.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли имеет 2 магазина - в г.Янгиере и сельской местности.

Минимальный норматив численности основного персонала магазина в г.Янгиере равен 4,68 человека, в сельской местности - 2,4 человека. Численность АУП и технического персонала по двум магазинам - 4 человека. Общая численность работников для исчисления минимального норматива месячного ФОТ по двум магазинам - 11,08 человека (4,68 + 2,4 + 4).

Минимальный норматив месячного ФОТ в целом по предприятию (по двум магазинам) при МРЗП 49 735 сумов составит:

ФОТmin = 11,08 х 2,998 х 49 735 = 1 652 089,27 сума.

Если предприятия осуществляют, наряду с основным, другие виды деятельности, то минимальный норматив ФОТ рассчитывается исходя из минимального норматива ЧР в целом по предприятию, который определяется как сумма минимального норматива численности основных работников и фактической численности АУП, технических работников и работников, занятых другими видами деятельности.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли организовало в собственном магазине пункт приема платежей от населения по системе Paynet. Оператор, принимающий платежи, является работником предприятия.

Общая площадь торгового зала магазина составляет 102 кв.м, из них 4 кв.м выделено для приема платежей по Paynet.

Численность АУП - 2 человека (бухгалтер и директор), технического персонала - 1 человек (грузчик).

Магазин работает 72 часа в неделю, расположен в городе.

При определении минимального норматива численности основного персонала в расчет принимается площадь, которая используется непосредственно для продажи товара, в том числе занятая прилавками, стеллажами и др., то есть 98 кв.м (102 - 4). Минимальная численность основного персонала для данного магазина составит 5 человек.

Минимальный норматив ФОТ определяется в целом по предприятию, включая работника, занятого неосновной деятельностью предприятия. Минимальный норматив ФОТ этого работника также рассчитывается по тарифному коэффициенту среднего разряда работ, установленного по торговой деятельности, - 2,998. Таким образом, минимальный норматив месячного ФОТ в целом по предприятию равен:

ФОТmin = (5 + 3 + 1) х 2,998 х 49 735 = 1 341 949,77 сума.

РАСЧЕТ НАЛОГОВ

Рассчитанный минимальный норматив фонда платы труда предприятия следует сопоставить с фактическим ФОТ. Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом и фактическим ФОТ в целом по предприятию, определяемая по формуле:

БД = ФОТмин - ФОТфакт, где:

БД - база, с которой производится доначисление платежей;

ФОТмин - минимальный норматив ФОТ налогоплательщика, определенный в соответствии с Положением N 2173, в расчете за отчетный квартал;

ФОТфакт - фактический ФОТ за отчетный квартал.

Если фактический ФОТ меньше минимального норматива, то предприятие должно доначислить налоги и обязательные платежи.

ПРИМЕР. Торговая площадь магазина, расположенного в городе, составляет 182 кв.м. Режим рабочего времени - 70 часов в неделю, понижающий коэффициент - 0,97.

Численность - 2 административных работника (директор и бухгалтер) и 1 технический (уборщица).

Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 4 820 000 сумов.

Общая численность работников для исчисления минимального норматива ФОТ по магазину составляет 11,73 человека (9 х 0,97 + 2 + 1).

Минимальный норматив месячного ФОТ при МРЗП 49 735 сумов составит:

ФОТmin = 11,73 х 2,998 х 49 735 = 1 749 007,87 сума.

ФОТmin за квартал - 5 247 023,61 сума.

Фактический ФОТ меньше минимального норматива.

Определяется база для доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального платежа, страховых взносов - 427 023,61 сума (5 247 023,61 - 4 820 000).

Сумма доначисления, рассчитанная по совокупной ставке платежей 39,5% (10% + 25% + 4,5%), составит 168 674,33 сума (427 023,61 х 39,5%).

Доначисление платежей не производится, если фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив ФОТ.

ПРИМЕР. Площадь торгового зала магазина, расположенного в городе, составляет 74 кв .м. Магазин работает 7 дней в неделю по 12 часов (всего 84 часа в неделю), повышающий коэффициент - 1,17.

Численность АУП и технического персонала - 2 человека.

Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 3 100 000 сумов.

Общая численность работников для исчисления минимального норматива месячного ФОТ по магазину составляет 6,68 человека (4 х 1,17 + 2). Минимальный норматив ФОТ при МРЗП 49 735 сумов за месяц составит:

ФОТmin = 6,68 х 2,998 х 49 735 = 996 024,94 сума.

ФОТmin за квартал - 2 988 074,82 сума.

Фактический ФОТ больше минимального норматива, поэтому доначисление не производится.

Доначисление платежей также не производится, если при несоблюдении минимального норматива ЧР фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив ФОТ.

ПРИМЕР. Площадь торгового зала магазина в сельской местности - 120 кв.м, режим работы - 78 часов в неделю, повышающий коэффициент - 1,08. Фактическая численность работников - 5 человек (2 продавца, директор, бухгалтер и экспедитор). Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал - 3 910 000 сумов.

В целях определения минимального ФОТ минимальный норматив численности основного персонала равен 5,4 человека (5 х 1,08), общая численность работников магазина - 8,4 человека (5,4 + 3). Минимальный норматив ФОТ за месяц при МРЗП 49 735 сумов составит:

ФОТmin = 8,4 х 2,998 х 49 735 = 1 252 486,45 сума.

ФОТmin за квартал - 3 757 459,35 сума.

Фактическая численность работников меньше установленного минимального норматива, но фактический ФОТ превышает нормативный, поэтому доначисление платежей не производится.

ПРИМЕР. Площадь торгового зала магазина, находящегося в городе, - 95 кв.м, режим работы - 72 часа в неделю.

Фактическая численность основного персонала - 6 человек (4 продавца-консультанта и 2 кассира), АУП и технического персонала - 3 (директор, бухгалтер, грузчик). Фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал - 2 960 000 сумов.

В целях определения минимального ФОТ минимальный норматив численности основного персонала составляет 5 человек. Общая численность работников магазина в целях расчета минимального норматива ФОТ 8 человек (5 + 3). Минимальный норматив ФОТ за квартал при МРЗП 49 735 сумов составит:

ФОТmin = 8 х 2,998 х 49 735 х 3 мес. = 3 578 532,72 сума.

Фактическая численность работников в данном случае больше установленного минимального норматива. Но так как фактический ФОТ меньше нормативного, предприятие должно доначислить НДФЛ, ЕСП и страховые взносы по совокупной ставке. Базой для расчета доначисления является разница между нормативной величиной ФОТ (3 578 532,72 сума) и фактической (2 960 000 сумов). Сумма доначисления составит 244 320,42 сума (618 532,72 х 39,5%).