С 1 января 2011 года постановлением Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" (от 24 декабря 2010 года N ПП-1449) для предприятий розничной торговли, общественного питания и строительных организаций введены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда, а также порядок уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом этих нормативов.
Порядок расчета минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (далее - ФОТ) для этих предприятий определен в Положении о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (далее - Положение N 2173), а порядок исчисления налогов - в Положении о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (далее - Положение N 2200).
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального платежа (ЕСП) и обязательных страховых взносов с учетом минимальных нормативов численности работников (ЧР) и фонда оплаты труда (ФОТ) вводится для предприятий:
розничной торговли;
общественного питания;
строительных организаций.
Следует отметить, что таковыми признаются предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля, общественное питание или выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ на объектах жилищного и гражданского строительства на условиях строительного подряда (строительство). Основной вид деятельности определяется по доле в выручке, преобладающей в общем объеме реализации. При этом в целях обложения единым налоговым платежом основной вид деятельности определяется по итогам предыдущего года, а для нормирования численности и фонда оплаты труда - по итогам отчетного квартала.
Минимальные нормативы ЧР на указанных предприятиях определяются исходя из нормативов затрат труда в соответствующих сферах с учетом дополнительных факторов:
рабочее время (час.);
в торговле - торговая площадь (кв.м);
в общепите - тип предприятия и количество обслуживаемых столов;
в строительстве - затраты труда (чел./час.).
Для расчета минимальной численности работников предприятия розничной торговли и общественного питания должны установить режимы работы в неделю. Это требование определено Правилами розничной торговли в Республике Узбекистан (приложение N 1 к постановлению КМ от 13 февраля 2003 года N 75) и Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан (приложение N 2 к постановлению КМ от 13 февраля 2003 года N 75).
В частности, пункт 34 Правил розничной торговли предусматривает, что время начала, окончания работы, обеденного перерыва, выходные дни розничного торгового объекта государственного предприятия устанавливаются по решению местных органов государственной власти, а организаций иных форм собственности - собственником. Предприятия общественного питания самостоятельно устанавливают режим работы и должны его соблюдать (пункты 9-10 Правил производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан).
Распорядок работы предприятий и график рабочего времени работников следует утвердить внутренними локальными актами (правилами трудового распорядка, приказом (распоряжением) об установлении режима работы и др.). При их принятии следует помнить, что нормальная продолжительность рабочего времени для работника не может превышать 40 часов в неделю (статья 115 Трудового кодекса).
Минимальная нормативная ЧР определяется по основному персоналу, так как в целях налогообложения нормируется только он. А административный, вспомогательный и технический персонал учитывается по фактической численности.
Минимальная нормативная численность рассчитывается предприятиями для определения минимального норматива фонда оплаты труда. Он в свою очередь определяется исходя из численности работников предприятия (включая норматив численности основного персонала и фактическую численность АУП, вспомогательных и др. работников), расчетного тарифного коэффициента и минимальной заработной платы.
Минимальный норматив ФОТ сопоставляется с фактическим, и таким образом устанавливается база для доначисления налогов и обязательных платежей. Фактический ФОТ - доходы в виде оплаты труда, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса (НК) и являющиеся объектом обложения единым социальным платежом, за исключением фонда оплаты труда, приходящегося на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера. Под физическими лицами подразумеваются как индивидуальные предприниматели, с которыми заключен гражданско-правовой договор и выплаты которым не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами, так и иные физические лица, с которыми предприятие заключило гражданско-правовой договор (нетрудовой) и выплаты которым включаются в фонд оплаты труда и облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами.
ПРИМЕР. В отчетном квартале работникам предприятия были произведены следующие выплаты:
заработная плата - 2 310 тыс. сумов;
премия к празднику - 1 200 тыс. сумов;
доплаты на проезд - 450 тыс. сумов;
стоимость бесплатного питания - 720 тыс. сумов.
Из этих доходов ФОТом являются заработная плата и премии. Соответственно, сравнению с минимальным нормативом ФОТ подлежат 3 510 тыс. сумов (2 310 + 1 200).
При наличии налогооблагаемой базы производится досчет налогов и обязательных платежей с применением совокупной (суммарной) ставки. Она включает в себя ставку ЕСП (25%), страховых взносов граждан (4,5%) и минимальную ставку налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (10%) без уменьшения ее на 1% отчислений на ИНПС. Таким образом, в 2011 году совокупная ставка равна 39,5%.
На предприятия розничной торговли, общественного питания и строительства не распространяется порядок исчисления и уплаты ЕСП с учетом введения минимального размера единого социального платежа*. Они уплачивают ЕСП от фонда оплаты труда в порядке, установленном НК, то есть от фактически начисленного ФОТ по ставке 25%.
-----------------------------------------
*) Положение утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 13 апреля 2010 года N 2095.
ПРЕДПРИЯТИЯ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Пособие подготовлено
специалистами "Norma Ekspert"
НТВ, N 10 от 10 марта 2011 года.
