СТРОИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

НОРМАТИВЫ И НАЛОГИ

Строительные организации - общестроительные и специализированные предприятия, осуществляющие строительные, монтажные и другие виды строительных работ.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА ЧИСЛЕННОСТИ

В состав минимальных нормативов численности рабочих-строителей включаются профессии всех рабочих, занятых выполнением основных строительных работ на объекте (включая работы, выполняемые подрядными и субподрядными организациями), за исключением работников других организаций, оказывающих проектные, транспортные, экспедиционные и другие услуги подрядным и субподрядным организациям.

В численность рабочих при расчете минимального норматива включаются индивидуальные предприниматели, привлеченные генподрядной или субподрядной организацией для выполнения отдельных работ по строительству, отделке на объектах строительства, а также рабочие, принятые для выполнения разовых работ по направлению Центра обеспечения временной разовой работой (ПКМ от 18 мая 2001 года N 223). Номенклатура профессий рабочих-строителей утверждается Государственным комитетом по архитектуре и строительству в соответствии с постановлением Кабинета Министров "Об утверждении Классификатора основных должностей служащих и профессий рабочих" (от 20 августа 2010 года N 181).

Минимальные нормативы численности рабочих-строителей, занятых на всех строительных работах объекта, определяются по формуле:

ЧРнорм = ЗТ / Т / ФРВ, где:

ЧРнорм - минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей в организации;

ЗТ - затраты труда на выполнение строительных работ по объекту в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил (чел./час.);

Т - продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда, месяц;

ФРВ - среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на одного рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе (в 2011 году - 163,1 часа).

Для определения минимального норматива среднемесячной численности рабочих-строителей используется продолжительность выполнения строительства, которая устанавливается договором.

ПРИМЕР. Строительная организация строит двухэтажный супермаркет. По данному объекту имеются следующие показатели:

затраты труда рабочих-строителей на строительство здания согласно смете - 6 524 чел./час.;

срок строительства - 4 месяца;

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей составит 10 человек (6 524 / 4 / 163,1).

Если строительная организация строит одновременно несколько объектов, то норматив численности определяется по всем объектам строительства по вышеприведенной формуле.

ПРИМЕР. Строительная организация одновременно строит два объекта:

одноэтажный четырехкомнатный жилой дом по индивидуальному проекту. Затраты труда рабочих-строителей на его строительство согласно смете составляют 6 399,5 чел./час. Срок строительства - 3 месяца;

двухэтажное здание под офис. Затраты труда рабочих-строителей согласно смете - 9 599,6 чел./час. Срок строительства - 4 месяца.

Среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа.

Минимальные нормативы среднемесячной численности рабочих-строителей отдельно по каждому объекту составят:

по жилому дому - 13,08 человека (6 399,5 / 3 / 163,1);

по зданию под офис - 14,71 человека (9 599,6 / 4 / 163,1).

В целом по предприятию минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей равен 27,79 человека (13,08 + 14,71).

Если для выполнения отдельных видов строительных работ привлекаются субподрядные организации, то минимальный норматив численности рабочих-строителей генерального подрядчика определяется по формуле:

ЧРГПнорм = (ЗТ - ЗТСП) / Т/ ФРВ, где:

ЧРГПнорм - минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей генерального подрядчика;

ЗТ - затраты труда на выполнение строительных работ по объекту в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил (в чел./час.);

ЗТСП - затраты труда на выполнение строительных работ, переданных субподрядной организации по договору строительного субподряда, в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил (в чел./час.);

Т - продолжительность выполнения строительных работ в соответствии с договором строительного подряда, мес.;

ФРВ - среднемесячный фонд рабочего времени в расчете на одного рабочего-строителя при 6-дневной рабочей неделе (163,1 часа).

Следует отметить, что в настоящее время к Положению N 2173 готовятся изменения и дополнения по определению видов работ, включаемых в основные строительные работы в целях нормирования численности и ФОТ, по расчету минимального норматива численности рабочих-строителей в случаях изменения продолжительности выполнения строительных работ, при выполнении работ с привлечением субподрядных организаций на ограниченный период выполнения работ и др.

РАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОГО НОРМАТИВА ФОТ

Минимальный норматив фонда оплаты труда в строительных организациях определяется по формуле:

ФОТmin = ЧРнорм х Тк х Ко х МРЗП, где:

ФОТmin - минимальный норматив месячного фонда оплаты труда;

ЧРнорм - минимальный норматив численности предприятия (рабочие-строители, персонал АУП, прочий персонал), (чел.);

Тк - тарифный коэффициент среднего разряда строительных работ. Он соответствует 4 разряду Единой тарифной сетки по оплате труда и составляет 3,297;

Ко - отраслевой повышающий коэффициент оплаты труда при строительных работах, применяемый работодателем в соответствии с коллективным договором (применяется в размере 1,15, если установлен колдоговором);

МРЗП - минимальный размер заработной платы (49 735 сумов).

ПРИМЕР. Организация строит одноэтажный четырехкомнатный жилой дом. Затраты труда рабочих-строителей на указанном объекте согласно смете составляют 6 399,5 чел./час.

Срок строительства - 3 месяца. Среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа.

Отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, - 1,15.

Численность АУП и технического персонала - 4 человека.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей, рассчитанный в установленном порядке, составляет 13,08 человека (6 399,5 / 3 / 163,1).

Общая численность работников (в целом по предприятию) для исчисления минимального норматива ФОТ составляет 17,08 человека (13,08 + 4).

Минимальный норматив Фот за квартал составит:

ФОТmin = 17,08 х 3,297 х 1,15 х 49 735 х 3 = 9 662 467,16 сума.

Нормативный фонд оплаты труда генподрядной организации, привлекающей субподрядные организации, определяется по формуле:

ФОТmin = ЧРГПнорм х Тк х Ко х МРЗП, где:

ЧРГПнорм - минимальный норматив среднемесячной численности работников генподрядчика, (чел.).

РАСЧЕТ НАЛОГОВ

Рассчитанный минимальный норматив фонда платы труда предприятие должно сопоставить с фактическим ФОТ. Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом ФОТ в целом по предприятию и фактическим, определяемая по формуле:

БД = ФОТмин - ФОТфакт, где:

БД - база, с которой доначисляются платежи;

ФОТмин - минимальный норматив фонда оплаты труда налогоплательщика, определенный в соответствии с Положением N 2173, в расчете за отчетный квартал;

ФОТфакт - фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал.

Если фактический ФОТ меньше минимального норматива, то предприятие должно будет доначислить налоги и обязательные платежи.

ПРИМЕР. Строительная организация строит одноэтажный дачный дом с теплицей по индивидуальному заказу. По данному объекту имеются следующие данные:

затраты труда рабочих-строителей на строительство дома согласно смете составляют 2 609,6 чел./час.;

срок строительства - 2 месяца;

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа;

отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, - 1,15;

численность АУП и технического персонала строительной организации - 4 человека;

фактический ФОТ за отчетный квартал составил 6 500 000 сумов.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей составит 8 человек (2 609,6 / 2 / 163,1).

Численность работников, принимаемая для расчета минимального норматива месячного ФОТ, - 12 человек (8 + 4).

Минимальный норматив ФОТ за квартал составит 6 788 618,61 сума (12 х 3,297 х 49 735 х 3 х 1,15).

Фактический ФОТ меньше минимального норматива, поэтому предприятие доначисляет налог на доходы физических лиц, единый социальный платеж, страховые взносы. База для доначисления составит 288 618,61 сума (6 788 618,61 - 6 500 000).

Его сумма рассчитывается по совокупной ставке платежей - 39,5% и составит 114 004,35 сума (288 618,61 х 39,5%).

Доначисление платежей не производится, если фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив ФОТ.

ПРИМЕР. Строительная организация строит супермаркет с подземной автостоянкой.

По данному объекту имеются следующие данные:

затраты труда рабочих-строителей согласно смете составляют 19 572 чел./час.;

срок строительства - 6 месяцев;

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа;

отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, - 1,15;

численность АУП и технического персонала - 5 человек;

фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 14 250 000 сумов.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей составит 20 человек (19 572 / 6 / 163,1). Численность работников, принимаемая для расчета минимального норматива месячного ФОТ, - 25 человек (20 + 5).

Минимальный норматив фонда оплаты труда за квартал составит 14 142 955,44 сума (25 х 3,297 х 49 735 х 3 х 1,15), он меньше фактического ФОТ, поэтому доначисление не производится.

Платежи не доначисляются, если при несоблюдении минимального норматива численности работников фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив ФОТ.

ПРИМЕР. Строительная организация строит административное здание по типовому проекту. По объекту имеются следующие данные:

затраты труда рабочих-строителей согласно смете составляют 15 494,5 чел./час.;

срок выполнения строительства - 5 месяцев;

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа;

отраслевой повышающий коэффициент (Ко) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, - 1,15;

фактическая численность рабочих-строителей - 15 человек, АУП и технического персонала - 4 человека;

фактический ФОТ за отчетный квартал составил 15 100 000 сумов.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей составит 19 человек (15 494,5 / 5 / 163,1). Численность работников, принимаемая для расчета минимального норматива месячного ФОТ, - 23 человека (19 + 4).

Минимальный норматив ФОТ за квартал составит 13 011 519 сумов (23 х 3,297 х 49 735 х 3 х 1,15).

Фактическая численность работников в данном случае меньше установленного минимального норматива, однако фактический ФОТ больше, поэтому доначисление налогов не производится.

РАСЧЕТЫ, ОТЧЕТНОСТЬ И УПЛАТА

НАЛОГОВ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО СОВОКУПНОЙ СТАВКЕ

Предприятия розничной торговли и общественного питания должны представлять в налоговый орган информацию о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности и фонда оплаты труда (далее - информация о показателях):

ежегодно до 1 февраля (в 2011 году - до 1 апреля);

вновь созданными - в течение 30 дней с даты государственной регистрации.

Строительные организации такую информацию не представляют.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли имеет 2 магазина - в городе и сельской местности.

Общая площадь магазина в городе - 175 кв. м, в том числе занимаемая торговым залом - 85 кв. м, складом и подсобными помещениями - 90 кв. м. Магазин работает 6 дней в неделю по 12 часов (72 часа).

Общая площадь магазина в сельской местности - 32 кв. м, из них площадь торгового зала - 22 кв. м, склада - 10 кв. м. Магазин работает 6 дней в неделю по 12 часов (72 часа).

Информация о показателях заполняется в следующем порядке:

ПРИМЕР. Кафе работает по 12 часов 7 дней в неделю (84 часа), имеет 30 обслуживаемых столов (по 4 места).

Кафе заполнит информацию о показателях следующим образом:

При переходе в течение календарного года на исчисление и уплату платежей с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и ФОТ показатели, на основании которых они исчисляются, принимаются по данным Справки-расчета о численности работников и ФОТ. Если в течение календарного года ранее представленная информация изменяется, то представляется уточненная информация с указанием срока, с которого будут применяться уточненные показатели. При этом минимальные нормативы ЧР применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором представлена уточненная информация.

Следует отметить, что нуждаются в регулировании вопросы нормирования численности работников и ФОТ в случае временного приостановления деятельности предприятий розничной торговли и общественного питания, например, в связи с проводимыми ремонтными работами и демонтажем столов, торговой площади и др.

Налогоплательщики представляют Справку-расчет о численности работников и ФОТ ненарастающим итогом в налоговый орган по месту налогового учета в сроки:

ежеквартально - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

по итогам четвертого квартала - в сроки представления годовой финансовой отчетности.

Доначисленные суммы платежей уплачиваются не позднее срока представления Справки-расчета о численности работников и фонде оплаты труда.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли имеет магазины в городе и сельской местности.

Общая площадь магазина в городе - 175 кв.м, из них торговый зал занимает 85 кв.м; работает 6 дней в неделю по 12 часов (72 часа в неделю). Численность административного персонала - 1 человек, технического - 1 человек.

Общая площадь магазина в сельской местности - 32 кв.м, в том числе площадь торгового зала - 22 кв.м; работает 6 дней в неделю по 12 часов (всего 72 часа). Численность административного персонала - 1 работник.

Фактический фонд оплаты труда в целом по предприятию за квартал составил 4 300 000 сумов, торговая площадь по двум магазинам не менялась.

Минимальный норматив численности основного персонала магазина в городе составляет 5 человек; в сельской местности - 2 человека.

Минимальный норматив численности работников для исчисления минимального норматива ФОТ по двум магазинам - 10 человек (5 + 2 + 3).

Минимальный норматив фонда оплаты труда в целом по предприятию за месяц - 1 491 055,3 сума (10 х 2,998 х 49 735), за квартал - 4 473 165,9 сума.

Фактический ФОТ меньше минимального норматива. Соответственно, предприятие должно произвести досчет налога на доходы физических лиц, единого социального платежа и страховых взносов. Они доначисляются и в случае, если фактическая численность работников предприятия больше минимального норматива численности.

База для доначисления равна 173 165,9 сума (4 473 165,9 - 4 300 000), сумма доначисления - 68 400,53 сума (173 165,9 х 39,5%).

Справка-расчет о численности работников и ФОТ заполняется в следующем порядке:

ПРИМЕР. Кафе работает по 12 часов 7 дней в неделю (84 часа); имеет 30 обслуживаемых столов (по 4 места); численность административного персонала - 2 человека, технического - 1 человек. Фактический фонд оплаты труда за квартал составил 9 100 000 сумов, количество столов не менялось.

Минимальная численность основного персонала кафе в месяц составляет 14 человек (0,3 х 30 + 3 + 2). Численность работников для исчисления минимального норматива ФОТ - 17 человек (14 + 2 + 1).

Минимальный норматив фонда оплаты труда по кафе при МРЗП 49 735 сумов за месяц составляет 2 787 597,02 сума (17 х 3,297 х 49 735), за квартал - 8 362 791,06 сума.

Поскольку фактический фонд оплаты труда больше минимального норматива, доначисление налогов не производится.

Справка-расчет о численности работников и ФОТ заполняется в следующем порядке:

Поскольку фактический ФОТ превышает нормативный, в строке 080 указывается значение "0". В строке 100 ставится 0.

ПРИМЕР. Строительная организация, строящая двухэтажный жилой дом по индивидуальному заказу, имеет следующие показатели:

затраты труда рабочих-строителей на строительство здания согласно смете - 7 176,4 чел./час.;

срок строительства - 4 месяца;

среднемесячный фонд рабочего времени при 6-дневной рабочей неделе в расчете на одного работника - 163,1 часа;

отраслевой повышающий коэффициент (Кo) оплаты труда при строительных работах, применяемый организацией в соответствии с коллективным договором, - 1,15;

численность АУП и технического персонала - 3 человека;

фактический фонд оплаты труда за отчетный квартал составил 9 200 500 сумов.

Минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей составит 11 человек (7 176,4 / 4 / 163,1).

Справка-расчет о численности работников и ФОТ заполняется в следующем порядке:

Поскольку фактический ФОТ превышает нормативный, в строке 100 указывается значение "0". В строке 120 ставится 0.

В бухгалтерском учете суммы доначисленных налогов и обязательных платежей отражаются проводками:

Дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы"

Кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

ПРИМЕР. Фактически начисленный ФОТ предприятия розничной торговли за отчетный квартал составил 3 690 000 сумов. С этой суммы начислены по установленным ставкам:

налог на доходы физических лиц - 461 515,5 сума, в том числе отчисления на ИНПС - 36 900 сумов;

единый социальный платеж - 922 500 сумов;

страховые взносы - 166 050 сумов.

По расчету минимальный нормативный ФОТ за квартал составил 3 820 400 сумов.

Сумма доначисления составила 51 508 сумов [(3 820 400 - 3 690 000) х 39,5%].

В учете суммы платежей, начисленных по установленным ставкам, отражаются в обычном порядке. Для упрощения примера в проводках показаны общие суммы платежей по итогам квартала.

Сумма доначисления, являющаяся расходом предприятия, отражается в корреспонденции со счетом 9430 "Прочие операционные расходы".

Поскольку фактический ФОТ превышает нормативный, в строке 100 указывается значение "0". В строке 120 ставится 0.

В бухгалтерском учете суммы доначисленных налогов и обязательных платежей отражаются проводками:

Дебет счета 9430 "Прочие операционные расходы"

Кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)".

ПРИМЕР. Фактически начисленный ФОТ предприятия розничной торговли за отчетный квартал составил 3 690 000 сумов. С этой суммы начислены по установленным ставкам:

налог на доходы физических лиц - 461 515,5 сума, в том числе отчисления на ИНПС - 36 900 сумов;

единый социальный платеж - 922 500 сумов;

страховые взносы - 166 050 сумов.

По расчету минимальный нормативный ФОТ за квартал составил 3 820 400 сумов.

Сумма доначисления составила 51 508 сумов [(3 820 400 - 3 690 000) х 39,5%].

В учете суммы платежей, начисленных по установленным ставкам, отражаются в обычном порядке. Для упрощения примера в проводках показаны общие суммы платежей по итогам квартала.

Сумма доначисления, являющаяся расходом предприятия, отражается в корреспонденции со счетом 9430 "Прочие операционные расходы".

При расчете налога на прибыль суммы доначисленных платежей подлежат вычету на основании пункта 21 статьи 145 Налогового кодекса. Не вычитаются суммы, доначисленные налоговыми органами при установлении фактов нарушения порядка исчисления платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и ФОТ на основании пункта 25 статьи 147 Налогового кодекса.