С ОБНОВЛЕНИЕМ, РАСЧЕТ ЕНП

Новое в налоговой отчетности

30 мая 2011 года проведена правовая экспертиза и государственная регистрация постановления Министерства финансов и Государственного налогового комитета "О внесении изменений и дополнений в постановление "Об утверждении форм налоговой отчетности" (рег. N 1760-1).

РЕАЛИЗАЦИЯ С УБЫТКОМ

Постановлением N 1760-I в Расчет единого налогового платежа введена строка 025 "Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров". При этом отмечено, что по данной строке не указываются убытки от безвозмездной передачи товаров в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения. Введение этой строки в форму Расчета соответствует положениям Налогового кодекса - данные изменения были внесены в статью 355 НК Законом от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241 (действуют с 1 января 2010 года).

Соответствующие изменения внесены и в формулу расчета показателя по строке 040 "Налогооблагаемая валовая выручка" - теперь она рассчитывается как сумма чистой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (стр. 010), убытков от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (стр. 025) и прочих доходов (стр. 030).

ПРИМЕР. Предприятие (неплательщик НДС) реализовало продукцию собственного производства на 10 600 000 сумов, себестоимость которой равна 12 300 000 сумов. Прочих доходов нет.

Убыток от реализации продукции ниже себестоимости составит 1 700 000 сумов (10 600 000 - 12 300 000).

По приведенным данным строки 010-040 Расчета ЕНП заполняются следующим образом:

СТРОКИ ПО ПЛАСТИКУ УТОЧНЕНЫ

Изменены строки Расчета, по которым производился расчет суммы ЕНП с выручки, полученной с применением пластиковых карт.

Согласно приложениям NN 9-1 и 9-2 к постановлению Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, предприятия сферы услуг, розничной торговли и общественного питания с объема реализации товаров, услуг, оплаченных с применением пластиковых карт, уплачивают единый налоговый платеж по ставке, сниженной на 10% от установленной.

Согласно изменениям, внесенным в форму Расчета, теперь по строке 0601 указывается сумма фактически полученной выручки с применением пластиковых карт, к которой и применяется пониженная ставка.

До внесения изменений в Расчет в приложении N 5 к Расчету (утратило силу) рассчитывался удельный вес выручки, полученной с применением пластиковых карт, в чистой выручке от реализации, а сумма по строке 0601 определялась как произведение полученной доли на общую сумму налогооблагаемой базы, включая прочие доходы предприятия (стр. 060). Таким образом, пониженная ставка применялась не только к выручке, полученной по пластиковым карточкам, но и к сумме прочих доходов, приходящихся на эту сумму.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли, реализующее продовольственные и непродовольственные товары, расположено в г.Ташкенте. Оно не имеет налоговых льгот и не является плательщиком НДС. По итогам отчетного периода:

выручка от реализации товаров составила 59 200 000 сумов, из них 35 000 000 сумов - с применением пластиковых карт;

прочие доходы - 8 800 000 сумов (безвозмездно полученное имущество и курсовая разница).

До внесения изменений в форму Расчета. Удельный вес выручки, полученной по пластиковым карточкам, в чистой выручке от реализации товаров (стр. 030 приложения N 5) равен 59,1% (35 000 000 / 59 200 000 х 100%).

По старой форме Расчета выручка, полученная с применением пластиковых карт, по строке 0601 определялась исходя из удельного веса (59,1%) и налогооблагаемой базы, включающей в себя прочие доходы предприятия (59 200 000 + 8 800 000). Полученная сумма - 40 188 000 сумов (68 000 000 х 59,1%) - умножалась на льготную ставку ЕНП (для торгового предприятия в г.Ташкенте - 3,6%). Общая сумма ЕНП с учетом льготы составляла:

40 188 000 х 3,6% + (68 000 000 - 40 188 000) х 4% = 2 559 248 сумов.

После внесения изменений в форму Расчета. По строке 0601 указывается фактически полученная выручка с применением пластиковых карт - 35 000 000 сумов. Льготная ставка применяется только к этой сумме. Соответственно, общая сумма ЕНП по Расчету составит:

35 000 000 х 3,6% + (68 000 000 - 35 000 000) х 4% = 2 580 000 сумов.

По приведенным данным соответствующие строки Расчета ЕНП заполняются следующим образом:

"КАМОЛОТУ" - НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ

Внесены изменения в строку 160 "Сумма единого налогового платежа, перечисляемая в Фонд развития общественного движения молодежи Узбекистана "Камолот". Теперь сумма по данной строке рассчитывается нарастающим итогом с начала года как разница строк 120 и 130 Расчета, то есть сумма ЕНП, исчисленная по Расчету, минус сумма ЕНП за вычетом отчислений в Фонд "Камолот". До внесения изменений по строке 160 указывалась сумма отчислений в Фонд, подлежащая перечислению за отчетный период, то есть ненарастающим итогом с начала года.

ПРИМЕР. Предприятие является плательщиком отчислений в Фонд "Камолот".

За отчетный период сумма начисленного ЕНП, исчисленная по Расчету (строка 120 Расчета ЕНП), составила 4 640 000 сумов. За предыдущий отчетный период она составила 3 066 000 сумов (строка 130 Расчета ЕНП за предыдущий отчетный период).

До внесения изменений в строке 160 Расчета ЕНП указывалась сумма, подлежащая перечислению в Фонд "Камолот" за отчетный период, то есть ненарастающим итогом. По данным примера она определялась так:

[4 640 000 - (3 066 000 / 95%)] х 5% = 70 632 сума.

После внесения изменений. Сумма отчислений в Фонд определяется исходя из сумм ЕНП по строкам 120 и 130 и составит 232 000 сумов.

По приведенным данным строки 120-160 Расчета ЕНП заполняются следующим образом:

*) редакционная правка.

ИМЕЮЩИМ БАЗУ ДАЛИ ПО СТРОКЕ

В Расчет введены строки 170 "Сумма доначисленного ЕНП" и 180 "Подлежит уплате за отчетный период". Они предназначены для предприятий, которые уплачивают ЕНП с учетом минимальных размеров:

в виде суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, согласно Положению о порядке исчисления и уплаты предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг единого налогового платежа с учетом введения базового размера единого налогового платежа, зарегистрированным МЮ 18 августа 2010 года N 2134 (далее - Положение N 2134);

с 1 июля 2011 года - в виде трехкратной суммы земельного налога в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа, зарегистрированным МЮ 3 марта 2011 года N 2203 (далее - Положение N 2203).

Ранее указанные строки вводились предприятиями в форму Расчета самостоятельно на основании пункта 12 Положения N 2134 и пункта 13 Положения N 2203.

Предприятиям, уплачивающим ЕНП с учетом фиксированного налога, следует обратить внимание на следующее: ранее, согласно пункту 12 Положения N 2134, сумма по строке 180 рассчитывалась как сумма строк "130", "150" и "170" Расчета ЕНП за вычетом строки "140". Теперь же вычет начисленной суммы ЕНП за предыдущий период (стр. 140) не производится, то есть после внесения изменений в Расчете по строке 180 указывается сумма ЕНП с учетом доначисленных сумм, рассчитанная нарастающим итогом с начала отчетного года.

ПРИМЕР. Предприятие является плательщиком ЕНП с учетом фиксированного налога. Расчетная сумма ЕНП за отчетный период составила 2 720 000 сумов, базовый размер - 2 984 100 сумов, соответственно, сумма доначисления, отражаемая по стр. 170 Расчета, равна 264 100 сумов (2 984 100 - 2 720 000).

Сумма ЕНП за вычетом отчислений в Фонд "Камолот" (стр. 130 Расчета) - 2 580 000 сумов. Сумма ЕНП за предыдущий период (стр. 140 Расчета) - 1 120 000 сумов.

До внесения изменений предприятие в строке 180 Расчета должно было указать сумму 1 724 100 сумов (2 580 000 + 264 100 - 1 120 000, то есть стр. 130 + стр. 170 - стр. 140).

После внесения изменений сумма по строке 180 равна 2 844 100 сумов (2 580 000 + 264 100, то есть стр. 130 + стр. 170).

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРИЛОЖЕНИЯ

В приложения к Расчету единого налогового платежа внесены следующие изменения:

в приложения NN 1 и 2 к Расчету ЕНП внесены изменения и дополнения в наименование строк, что обусловлено изменениями в статьи 132 и 355 НК, внесенными Законом от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241. Так, например, в приложении N 2 исключена строка 040 "Доходы акционера - юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций при направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда (уставного капитала)". Данный вид доходов, согласно статье 22 НК, включается в состав дивидендов и, соответственно, указывается в строке 0203 приложения N 3 к Расчету единого налогового платежа;

в приложение N 3 к Расчету ЕНП включена строка 0213, по которой должны отражаться доходы от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств. Эти доходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы по ЕНП согласно изменениям, внесенным в статью 356 НК Законом от 24 декабря 2010 года N ЗРУ-274. Наименование строки 0207 приведено в соответствие со статьей 356 НК - "Прочие доходы, полученные в результате ликвидации основных средств за счет суммы их дооценки, превышающей сумму предыдущих уценок" (данная редакция пункта 6 статьи 356 НК введена Законом от 29 декабря 2008 года N ЗРУ-196).

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФОРМА ИНДИВИДУАЛУ

Утверждена новая форма Расчета единого налогового платежа для индивидуальных предпринимателей.

Формы налоговой отчетности по единому налоговому платежу дополнены сведениями о плательщике единого налогового платежа - индивидуальном предпринимателе и Расчетом ЕНП для них. Согласно статье 382 НК, индивидуальный предприниматель - доверенное лицо договора простого товарищества является плательщиком единого налогового платежа при реализации совместно произведенного продукта.

Подготовлено экспертами

"Norma Ekspert".

НТВ, N 24 от 9 июня 2011 года.