О ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА (4)

РАБОТА НАД ОШИБКАМИ

Продолжение.

Начало в "НТВ" N 44 (900) от 27 октября,

N 45 (901) от 3 ноября и N 46 (902)

от 10 ноября 2011 года.

Наши публикации "Работа над ошибками" вызвали хороший резонанс у читателей. Сегодня мы продолжаем этот цикл.

ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ

И ПЛАТЕЖЕЙ ПО ФОНДУ ОПЛАТЫ ТРУДА

Исходя из фонда оплаты труда исчисляются единый социальный платеж (далее - ЕСП), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (страховые взносы). По сравнению с расчетом налога на прибыль или НДС они достаточно просты, и бухгалтеры редко допускают нарушения. Тем не менее и при начислении ЕСП и страховых взносов имеются типичные ошибки. Одной из них является неначисление ЕСП и страховых взносов на выплату "материальной помощи".

Нередко руководители предприятий в целях уменьшения налогового бремени поощряют работников к отпуску, общегосударственным праздникам, но в приказе эти выплаты называют "материальной помощью". Согласно пункту 16 статьи 178 Налогового кодекса (далее - НК), к прочим доходам физических лиц относится материальная помощь, оказываемая:

q членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

q работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

q в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

q в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы;

q в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Выплаты денежных средств к отпуску, общегосударственным праздникам не носят целевого характера и не обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и по своей сути относятся к стимулирующим выплатам. Соответственно, они облагаются ЕСП и с них удерживаются страховые взносы в Пенсионный фонд.

ПРИМЕР. Руководство ООО, решив поощрить своих работниц к 8 марта 2011 года, издало приказ о выплате им 12 000 тыс. сумов материальной помощи. С этой суммы не начислен ЕСП и не удержаны страховые взносы. В данном случае необходимо доначислить 3 000 тыс. сумов ЕСП по ставке 25% и доудержать с граждан 540 тыс. сумов взносов (4,5%).

Другой наиболее часто встречающейся ошибкой является неначисление ЕСП и страховых взносов на выплату компенсации за неиспользование отпуска, в том числе при прекращении трудового договора с работником.

Некоторые предприятия производят доплаты пенсионерам и с этих сумм не уплачивают ЕСП и страховые взносы. Это правильно, если пенсионер уже не работает на данном предприятии (пункт 18 статьи 178 НК). Однако если пенсионер работает, то ситуация выглядит иначе. Доплаты к пенсиям и пособиям, стипендии, выплачиваемые за счет средств юридического лица, являются доходами в виде оплаты труда (пункт 15 статьи 175 НК), поэтому ЕСП и страховые взносы на них начисляются.

Нередко встречаются ситуации, когда объекты обложения ЕСП и страховыми взносами различны. Такое разделение бывает обоснованным, когда имеются работники - иностранные граждане и лица без гражданства, которые не являются постоянно проживающими в Узбекистане, или предприятие использует труд надомников (Указом Президента от 5 января 2006 года N УП-3706 с 1 февраля 2006 года по 1 января 2014-го предприятия, размещающие заказы на производство товаров (работ, услуг) у надомников, освобождены от уплаты ЕСП от фонда оплаты труда надомников, но при этом доходы в виде оплаты труда надомников облагаются страховыми взносами в установленном порядке).

ПРИМЕР. Кредитное учреждение ведет автоматизированный учет. Но в программе неправильно определена налогооблагаемая база по ЕСП и страховым взносам граждан во внебюджетный Пенсионный фонд:

Иногда возникают ошибки при расчете минимального размера ЕСП, когда режим работы предприятия предусматривает для разных категорий работников 5-дневную или 6-дневную рабочую неделю или особый график (например, для дежурных вахтеров, сторожей, работающих по 12 или 24 часа). При этом следует помнить, что нормальная продолжительность рабочего времени для работника не может превышать 40 часов в неделю (статья 115 Трудового кодекса). В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13 апреля 2010 года N 2095) минимальный размер ЕСП рассчитывается по каждому работнику независимо от его режима работы.

ПРИМЕР. Предприятие имеет следующие показатели за май 2011 года:

Предприятием неправильно определен минимальный размер ЕСП:

1 062/57 х 49 735 = 926 642 сума.

Фактически с учетом установленной рабочей недели и правил трудового распорядка минимальный размер ЕСП рассчитывается отдельно по каждой категории работников:

Рассчитанную сумму сопоставляют с фактически начисленной суммой ЕСП в целом по предприятию.

 ЕЩЕ один, наверное, самый болезненный вопрос - это выплаты "серой" или "черной" зарплаты и, соответственно, неначисление на нее ЕСП, страховых взносов и НДФЛ.

Не секрет, что есть фирмы, которые выплачивают часть зарплаты своим работникам в "конвертах". Этот способ ухода от налогообложения не нов, и налоговики с пристрастием изучают, анализируя размер ведомости зарплаты. И если указанные в них цифры несопоставимы со среднестатистическими критериями, то возникают основания для выводов об уходе в "тень". Для трех отраслей с 1 января 2011 года введены минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда. Ими являются предприятия:

q розничной торговли;

q общественного питания;

q в сфере строительства.

Действенным методом выявления "серых" или "черных" выплат служит опрос свидетелей, работников, уволенных сотрудников или их родственников. Выявление факта выплаты в "конвертах" свидетельствует не только о занижении ЕСП и НДФЛ. Ведь наличные должны откуда-то взяться. А значит, используются какие-то схемы сокрытия доходов. Это может быть не полностью отраженная в бухгалтерских регистрах выручка, что характерно для налогоплательщиков, имеющих большие обороты наличности. Фирмы, имеющие дело в основном с безналичными деньгами, могут обналичивать денежные средства с помощью фирм-однодневок. Обнаружение подобных схем выплаты зарплаты грозит налогоплательщику или налоговому агенту доначислением в бюджет недополученных налогов, уплатой пени, штрафов.

ПРИМЕР. Информация о выплате в ООО зарплаты в "конвертах" поступила в налоговую службу из районной прокуратуры. При прокурорской проверке коллективной жалобы предприятия было установлено, что администрация заключает с работниками трудовые договоры, в которых заработная плата 30 000 сумов в месяц. А фактически, по пояснениям авторов обращения, она составляла 150 000 сумов в месяц и выше. В ООО была проведена налоговая проверка. По ее результатам вынесено решение о привлечении налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было подтверждено опросами восьми работников, уволившихся из организации. ООО доначислено к уплате в бюджет и Пенсионный фонд: 3 500 тысяч сумов налога на доходы физических лиц, в том числе пени - 500,1 тыс. сумов; социального платежа и страховых взносов - 7 200 тысяч сумов и 1 020,5 тыс. сумов пени по ЕСП.

Гульнора ХАБИБУЛЛИНА,

наш эксперт.

Продолжение следует.