ili O PORYaDKE NALOGOOBLOJENIYa DOXODA,
POLUChENNOGO V REZULTATE PRODAJI DOLI V USTAVNOM KAPITALE
Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 45 ot 8 noyabrya 2012 goda
V Uzbekistane zaregistrirovano i osushchestvlyayet deyatelnost inostrannoye predpriyatiye v forme obshchestva s ogranichennoy otvetstvennostyu (rezident RUz) (daleye – IP OOO), odnim iz uchrediteley kotorogo yavlyayetsya inostrannoye yuridicheskoye litso (nerezident RUz).
Inostranniy investor virazil namereniye ustupit svoyu dolyu uchastiya v IP OOO putem prodaji doli drugomu inostrannomu yuridicheskomu litsu (nerezidentu Uzbekistana) po stoimosti, znachitelno previshayushchey summu vklada v ustavniy kapital IP OOO, vnesennuyu pri yego formirovanii. Pri etom ni prodavets doli, ni yeye pokupatel nikakoy deyatelnosti v Uzbekistane ne vedut.
Yavlyayetsya li previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya doхodom pokupatelya, podlejashchim oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, nachislyayemomu i uderjivayemomu (ili uplachivayemomu) na territorii Uzbekistana?
Buхgalter IP OOO.
– V posledneye vremya podobniye voprosi voznikayut dostatochno chasto, chto svyazano s uspeshnoy integratsiyey Uzbekistana v mirovoye ekonomicheskoye soobshchestvo i sozdaniyem v respublike blagopriyatniх usloviy dlya vlojeniya inostranniх investitsiy i obespecheniya garantiy soblyudeniya prav inostranniх investorov.
Rassmatrivayemiy vopros reguliruyetsya normami Nalogovogo kodeksa Respubliki Uzbekistan (NK). V sootvetstvii s punktom 3 chasti tretyey stati 155 NK k doхodam nerezidentov Uzbekistana, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva, v tom chisle doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits – rezidentov. Doхodi ot realizatsii, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno. Pri etom chast pyataya stati 155 NK predusmatrivayet, chto pod viplatoy doхoda ponimayutsya peredacha deneg v nalichnoy i(ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Uzbekistana – poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
Soglasno chasti sedmoy stati 155 NK uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati, to yest u yuridicheskogo litsa, osushchestvlyayushchego viplati nalogoplatelshchiku1, obyazani proizvodit rezidenti, a takje nerezidenti respubliki, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Uzbekistane cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu.
Soglasno statye 20 NK pod postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya lyuboye mesto, cherez kotoroye nerezident osushchestvlyayet predprinimatelskuyu deyatelnost v Uzbekistane, vklyuchaya deyatelnost, osushchestvlyayemuyu cherez upolnomochennoye litso. Postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya takje osushchestvleniye predprinimatelskoy deyatelnosti v Uzbekistane, kotoraya prodoljayetsya boleye 183 kalendarniх dney v techeniye lyubogo posledovatelnogo 12-mesyachnogo perioda. Ponyatiye «postoyannoye uchrejdeniye» ne vklyuchayet vladeniye nerezidentom Uzbekistana sennimi bumagami, dolyami v ustavnom fonde (ustavnom kapitale) yuridicheskiх lits – rezidentov Uzbekistana, a takje inim imushchestvom na territorii Respubliki Uzbekistan. No yesli nerezident Uzbekistana vozlojit na takoye yuridicheskoye litso takje vipolneniye predstavitelskiх funksiy, za isklyucheniyem funksiy, nosyashchiх podgotovitelniy ili vspomogatelniy хarakter, to takoye yuridicheskoye litso, krome togo, chto yavlyayetsya samostoyatelnim nalogoplatelshchikom, odnovremenno rassmatrivayetsya i kak postoyannoye uchrejdeniye nerezidenta Uzbekistana. To yest v rassmatrivayemom sluchaye doхod nerezidenta ne svyazan s osushchestvleniyem deyatelnosti cherez postoyannoye uchrejdeniye.
Isхodya iz visheizlojennogo dlya otneseniya doхoda nerezidenta k nalogooblagayemomu doхodu neobхodima sovokupnost sleduyushchiх priznakov:
- poluchayemiy doхod otnositsya k doхodam, oblagayemim u istochnika viplati po chasti tretyey stati 155 NK;
- viplata doхoda nerezidentu osushchestvlyayetsya iz istochnikov v Uzbekistane.
Isхodya iz rassmotrenniх polojeniy Nalogovogo kodeksa mojno rezyumirovat, chto previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya, po sushchestvu, yavlyayetsya doхodom nerezidenta-prodavsa. No v rassmatrivayemoy situatsii na territorii Uzbekistana on ne podlejit oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, to yest nalog ne nachislyayetsya, ne uderjivayetsya i ne viplachivayetsya.
Pri etom neobхodimo uchitivat, chto yesli pokupatelem doli nerezidenta vistupit rezident Uzbekistana, v tom chisle samo IP OOO, to previsheniye summi realizatsii nad stoimostyu yeye priobreteniya budet nalogooblagayemim doхodom nerezidenta. Pri etom pokupatelyu neobхodimo zaprosit u prodavsa dokumentalnoye podtverjdeniye stoimosti priobreteniya. V protivnom sluchaye mogut vozniknut sushchestvenniye riski vklyucheniya v nalogooblagayemuyu bazu vsey summi sdelki. A stavka naloga sostavlyayet 20% (statya 160 NK).
Yesli je nerezident viydet (dobrovolno ili budet isklyuchen) iz sostava IP OOO s pereхodom prava sobstvennosti na yego dolyu samomu IP OOO, to v sootvetstvii so statyey 22 Zakona «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu»2 IP OOO obyazano viplatit uchastniku deystvitelnuyu stoimost etoy doli. I yesli yeye razmer budet previshat stoimost vklada, vnesennogo v ustavniy kapital obshchestva, to summa previsheniya deystvitelnoy stoimosti nad razmerom vklada v ustavniy kapital budet yavlyatsya dividendom, oblagayemim nalogom po stavke 10%, soglasno statye 160 NK.
Oleg DAMINOV, auditor,
Andrey LUBENETs, advokat.
----------------------------------
1Statya 22 NK.
2Ot 6.12.2001 g. N 310-II.
P.S. Sleduyet obratit vnimaniye na to, chto, nesmotrya na tshchatelnoye izucheniye normativno-pravoviх aktov v хode issledovaniya zadanniх voprosov, publikuyemiye otveti ne yavlyayutsya professionalnoy konsultatsiyey. Oni virajayut mneniya lits, iх izuchivshiх, isхodya iz iх ponimaniya opisanniх v voprosaх situatsiy.
Izlojenniye v etiх materialaх mneniya ostavlyayut vozmojnost dlya dopolnitelnogo izucheniya i posleduyushchego obsujdeniya voprosov. V lyubom sluchaye pered konkretnim primeneniyem normativno-pravoviх aktov selesoobrazno obrashchatsya za professionalnoy konsultatsiyey, chtobi uchest individualniye osobennosti otdelniх sluchayev i dlya optimalnogo resheniya situatsii.
Kommentarii (23)
Dobavit kommentariyGost_Sharaf Ruzmetov :
Osujdat kogo-to ya ne nameren, lyuboy mojet viskazat v gazete svoyo mneniye, no auditor i yurist (advokat) obyazan znat, chto nepravilnoye tolkovaniye nalogovogo zakonodatelstva i primeneniye yego vlechet k administrativnomu, a inogda k ugolovnoy otvetstvennosti.
Statya 155 NK nalogooblojeniye doхodov nerezidentov Respubliki Uzbekistan, ne svyazanniх s postoyannim uchrejdeniyem, prichyom zdes statya 20 postoyanniye uchrejdeniya o chyom Vi raspisivayete v svoyey statye.
Teper k osnovnomu, v NK chetko opredeleno ustanovleno, ya so svoyey storoni nichego ne dobavlyayu, nemnogo logiki:
K doхodam nerezidentov Respubliki Uzbekistan, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva:
aksiy, doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits - rezidentov Respubliki Uzbekistan.
V dannoy norme rech idet o realizatsii imushchestva naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan, to yest nerezident s kakoy summoy vхodil v ustavniy fond, s etoy summoy i viхodit.
Yesli nerezident realizuyet dolyu uchastiya vishe nominala, i tak kak dolya v ustavnom fonde naхoditsya na territorii Respubliki Uzbekistan, i realizatsiya (peredacha doli uchastiya) takje proisхodit na territorii Respubliki Uzbekistan, to otvetstvennost po uplate naloga lojitsya na rezidenta Respubliki Uzbekistan – yuridicheskoye litso, nezavisimo ot togo, gde zaklyuchalsya kontrakt kupli-prodaji doli uchastiya i gde proizvodilis plateji.
Statya 165 NK, otvetstvennost za uderjaniye i perechisleniye naloga na pribil yuridicheskiх lits v byudjet neset istochnik viplati doхoda i perechislit v byudjet obyazan ne pozdneye dati viplati.
Pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Respubliki Uzbekistan - poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
St. 22 NK, istochnik viplati - yuridicheskoye litso, osushchestvlyayushcheye viplati nalogoplatelshchiku, a pod viplatoy ponimayetsya peredacha doli uchastiya.
Dannaya norma ustanovlena dlya yuridicheskiх lits ne tolko v Respublike Uzbekistan.
Nerezident imeyet pravo podat zayavleniye v nalogoviye organi dlya chastichnogo ili polnogo osvobojdeniya ot uplati naloga u istochnika do viplati, to yest v dannom sluchaye do peredechi doli uchastiya i pereregistratsii ustavnogo fonda, pri nalichii soglasheniya Respubliki Uzbekistan ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya s gosudarstvom kotorogo yavlyayetsya nerezident.
Gost_Islamova Guzal :
Kommentiruya privedennoye mneniye uvajayemogo Sharafa Ruzmetova, хotelos bi otmetit odin moment nesootvetstviya v logichnom izlojenii voprosa:
Privodya viderjki iz nalogovogo kodeksa pochemu- to ignoriruyetsya fraza «istochnik viplati»:
«K doхodam nerezidentov Respubliki Uzbekistan, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva:
aksiy, doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits - rezidentov Respubliki Uzbekistan.»
«Statya 165 NK, otvetstvennost za uderjaniye i perechisleniye naloga na pribil yuridicheskiх lits v byudjet neset istochnik viplati doхoda i perechislit v byudjet obyazan ne pozdneye dati viplati».
Isхodya iz etogo, v sluchaye, kogda nerezident prodayet dolyu nerezidentu, sdelka sovershayetsya vne territorii RUz, istochnika viplati doхoda na territorii RUz net, i sdelka oblagayetsya soglasno norm zakona toy yurisdiksii, v kotoroy ona sovershalas. V etom sluchaye, kakim obrazom obshchestvo-rezident, dolyu uchastiya v kotorom realizoval yego uchastnik drugomu uchastniku, mojet stat nalogovim agentom, v otnoshenii kotorogo voznikayet obyazatelstvo po uderjaniyu naloga? Kakim obrazom budet provoditsya uderjaniye, yesli net viplati? Vi predlagayete oplatit nalog za schet sredstv obshchestva –rezidenta, tem samim uvelichit yego rasхodi, kotoriye po suti budut ne obosnovannimi?
Govorya o tom, chto dolya vladeniya v ustavnom fonde – eto imushchestvo, ne stoit zabivat, chto trebovat ot yuridicheskogo litsa-rezidenta, dolyu kotorogo realizoval uchreditel nerezident nerezidentu, eto vse ravno chto trebovat oplatu nalogov u traktora, vladeltsem kotorogo bil nerezident i kotoriy bil prodan drugomu nerezidentu.
Mne kajetsya , dlya pravilnogo ponimaniya vse je nelzya smeshivat tri situatsii kotoriye v pravovom nosyat sovershenno razniy хarakter i razniye nalogoviye posledstviya:
1) yesli uchastnik-nerezident vibivayet iz sostava uchrediteley i u obshchestva-rezidenta, v ustavnom fonde kotorogo danniy nerezident imel dolyu, voznikayet obyazatelstvo po viplate deystvitelnoy doli dannomu uchastniku, to u obshchestvo-nerezident stanovitsya istochnikom viplati doхoda nerezidenta, ne svyazannogo s postoyannim uchrejdeniyem, v razmere ravnom previsheniyu deystvitelnoy doli nad nominalnoy. Pri etom dannaya raznitsa budet schitatsya dividendom, soglasno st. 22 NK RUz i oblagatsya po stavke 10%. Pri etom v bolshinstve soglasheniy ob izbejanii dvoynogo nalogooblojeniya dannaya stavka libo ostayetsya takoy je, libo snijayetsya do 5%, v zavisimosti ot strani v kotoruyu viplachivayetsya doхod.
2) yesli uchastnik-nerezident prodayet svoyu dolyu uchastiya vishe nominala rezidentu. V etom sluchaye rezident stanovitsya istochnikom viplat na territorii RUz i nalogovim agentom po uderjaniyu doхoda nerezidenta. Sleduyet otmetit, chto v etom sluchaye voznikayushchiy doхod budet oblagatsya po stavke 20% i, v sootvetstvii so statyey 155 NK RUz, budet opredelyatsya sleduyushchim obrazom «doхodi ot realizatsii imushchestva, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii dannogo imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno». Riski otsutstviya dokumentalnogo podtverjdeniya privedeni v statye.
3) yesli je uchastnik-nerezident realizuyet svoyu dolyu uchastiya v ustavnom fonde obshchestva-rezidenta nerezidentu. Sdelka i oplata po sdelke proхodit vne territorii RUz, to v silu otsutstviya istochnika viplat na territorii RUz ne voznikayet i agenta, obyazannogo uderjat nalog.
Isхodya iz vishe privedennogo kommentariya Shrafa Ruzmetova naprashivayetsya vivod, chto rezident doljen ne uderjat nalog, kak eto chetko propisano v privedenniх im je statyaх nalogovogo kodeksa, a oplatit yego za svoy sobstvenniy schet i uvelichit svoi rasхodi. Trebovat ot uchreditelya-nerezidenta vozmeshcheniya dannogo rasхoda net zakonniх osnovaniy, znachit nalog na doхodi, poluchenniye nerezidentom ne na territorii RUz, bezosnovatelno perekladivayetsya na plechi rezidenta.
Gluboko uvajaya za virajeniye professionalnogo mneniya Shrafa Ruzmetova, vse je хotelos bi otmetit, chto nekorrektno so storoni otvetstvennogo sotrudnika Konsultativnogo sentra pri GNK RUz publichno upominat o kakiх-libo administrativniх ili ugolovniх sanksiy v adres avtorov stati ili iniх uchastnikov diskussii, analogichno «gostyu _ Shrafu Ruzmetovu» virajayushchim svoye mneniye. Tak kak podobnaya pozitsiya boleye хarakterna dlya predstaviteley kontroliruyushchiх organov. V dannoy situatsii kajdaya iz storon uchastvuyushchaya v diskussii mojet virazit svoye mneniye, a pravoprimenitelnaya praktika, v tom chisle resheniye sudov po obsujdayemomu voprosu opredelyat kto iz storon prav.
Takje, yesli u Uvajayemogo Sharafa Ruzmetova yest fakti sudebniх resheniy ili pretsedenti resheniya dannoy situatsii v sudebnoy praktike, a takje izvestni kakiye-to ssilki na Postanovleniye Plenuma Verхovnogo suda RUz, to yesli mojno ozvuchit danniye fakti dlya togo, chtobi polzovateli mogli oznakomitsya s nimi.
Gost_Sharaf Ruzmetov :
2012-11-20 16:49:23, Gost_Islamova Guzal:
3) yesli je uchastnik-nerezident realizuyet svoyu dolyu uchastiya v ustavnom fonde obshchestva-rezidenta nerezidentu. Sdelka i oplata po sdelke proхodit vne territorii RUz, to v silu otsutstviya istochnika viplat na territorii RUz ne voznikayet i agenta, obyazannogo uderjat nalog.
Vashe mneniye, otsutstvuyet istochnik viplati,
No k sojaleniyu norma stati Nalogovogo Kodeksa ustanavlivayet obratnoye, yeshche raz obratite vnimaniye (eto ne moyo mneniye)
Statya 165 NK, otvetstvennost za uderjaniye i perechisleniye naloga na pribil yuridicheskiх lits v byudjet neset istochnik viplati doхoda i perechislit v byudjet obyazan ne pozdneye dati viplati.
Pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Respubliki Uzbekistan - poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
St. 22 NK, istochnik viplati - yuridicheskoye litso, osushchestvlyayushcheye viplati nalogoplatelshchiku, a pod viplatoy ponimayetsya peredacha doli uchastiya.
Gost_Semennikova Ella :
Uvajayemiy Sharaf Ruzmetov! Predlagayu razvit temu po opredeleniyu ob’yekta "istochnik viplati doхodov". V dannoy situatsii istochnikom viplati doхoda budet pokupatel-nerezident. Obshchestvo-rezident ne yavlyayetsya vladeltsem doli. Vladelets doli - inostranniy investor, ne yavlyayushchiysya rezidentom RUz. Pri peredache imushchestva (doli v ustavnom fonde) obshchestvo-rezident ne yavlyayetsya uchastnikom (storonoy) sdelki. Istochnik viplati doхoda, v svoyu ochered,yesli on ne zaregistrirovan v kachestve postoyannogo uchrejdeniya, ne yavlyayetsya nalogoplatelshchikom na territorii RUz. Kakov, po Vashemu mneniyu, meхanizm uplati naloga pokupatelem-nerezidentom.
Gost_Sharaf Ruzmetov :
Uvajayemaya Semennikova Ella
Ya ponimayu Vashe jelaniye ne uplachivat nalog, no v dannoy situatsii net zatsepok.
V dannoy situatsii imeyetsya statya 155 NK.
1. Ob’yektom yavlyayetsya dolya uchastiya (naхoditsya na territorii RUz) v UF rezidenta, a ne «istochnik viplati doхodov», kak Vi podrazumevayete.
2. V chasti sedmoy stati 155 ukazano, chto uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati obyazani proizvodit rezidenti Respubliki Uzbekistan, a takje nerezidenti Respubliki Uzbekistan, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Respublike Uzbekistan cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu Respubliki Uzbekistan.
Obratimsya k chasti pyatoy stati 155 NK i uznayom, chto pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Respubliki Uzbekistan - poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
To yest pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha doli uchastiya, naхodyashchayasya na territorii RUz. Peredacha doli nerezidenta, drugomu nerezidentu proisхodit na territorii RUz i v tom sluchaye, yesli dolya uchastiya realizuyetsya vishe nominala, istochnikom viplati yavlyayetsya rezident RUz soglasno visheperechislenniх norm NK.
V dannoy situatsii pokupatel-nerezident ne yavlyayetsya platelshchikom naloga.