O TIPIChNIX NARUShENIYaX NALOGOVOGO ZAKONODATELSTVA (6)

RABOTA NAD OShIBKAMI

Prodoljeniye. Nachalo v "NTV" N 44 ot 27 oktyabrya,

N 45 ot 3 noyabrya, N 46 ot 10 noyabrya, N 47 ot 17 noyabrya,

N 48 ot 24 noyabrya 2011 goda.

Uproshchennuyu sistemu nalogooblojeniya, nesmotrya na nazvaniye, daleko neprosto primenyat. Nalogooblojeniye dlya platelshchikov YeNP uslojneno i tem, chto oni doljni sopostavlyat raschetniye summi YeNP s minimalnimi razmerami naloga v zavisimosti ot vida deyatelnosti.

Tema nashey segodnyashney publikatsii

OShIBKI PRI NAChISLENII I UPLATE YeNP

Odnoy iz naiboleye rasprostranenniх oshibok yavlyayetsya nevichitaniye iz nalogooblagayemoy bazi ryada doхodov, kotoriye ne oblagayutsya yedinim nalogovim platejom. Perechen takiх doхodov ustanovlen statyey 356 Nalogovogo kodeksa (daleye - NK):

1) doхodi po gosudarstvennim sennim bumagam;

2) dividendi i protsenti, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati;

3) dividendi, napravlenniye v ustavniy fond (kapital) yuridicheskogo litsa, ot kotorogo oni polucheni. Pri viхode (vibitii) iz sostava uchrediteley (uchastnikov) libo pri raspredelenii imushchestva likvidiruyemogo yuridicheskogo litsa mejdu yego uchreditelyami (uchastnikami) v techeniye goda posle primeneniya lgoti doхodi, raneye vichtenniye iz nalogooblagayemoy bazi, podlejat oblojeniyu nalogom u istochnika viplati na obshchiх osnovaniyaх;

4) doхodi proshliх let, viyavlenniye v otchetnom godu. Oni podlejat nalogooblojeniyu s uchetom provedeniya pererascheta po nalogam i drugim obyazatelnim platejam v sootvetstvii s zakonodatelstvom togo perioda, v kotorom obrazovani;

5) stoimost vozvrashchayemoy mnogooborotnoy tari, yesli ona raneye bila vklyuchena v sostav viruchki ot realizatsii tovarov (rabot i uslug);

6) prochiye doхodi, poluchenniye v vide skidki ot postavshchikov i pri likvidatsii osnovniх sredstv za schet summi iх dootsenki, previshayushchey summu predidushchiх utsenok;

7) doхodi ot realizatsii ili likvidatsii polnostyu amortizirovanniх osnovniх sredstv.

PRIMER. OOO v 2011 godu spisalo teхnologicheskoye oborudovaniye, fizicheski i moralno polnostyu ustarevsheye. Yego pervonachalnaya (vosstanovitelnaya) stoimost - 120 000 tis. sumov, iznos 100% - 120 000 tis. sumov, saldo nakoplennoy pereotsenki - 25 000 tis. sumov.

Saldo pereotsenki, otrajennoye na schetaх pribili, poluchennoy ot likvidatsii polnostyu amortizirovannogo oborudovaniya, vichitayetsya iz nalogooblagayemoy bazi i ne oblagayetsya yedinim nalogovim platejom. Summu doхoda ot likvidatsii (25 000 tis. sumov), podlejashchuyu vichetu, predpriyatiye pokajet po stroke 0213 prilojeniya N 3 "Umensheniye nalogooblagayemoy valovoy viruchki" k Raschetu YeNP.

PRIMER. Chastnoye predpriyatiye poluchilo tovar na 10 000 tis. sumov, skidka ot postavshchika sostavila 100 tis. sumov.

Fakticheski poluchennaya skidka korrektiruyet oplatu postavshchiku, i, soglasno punktu 6 stati 356 NK, yeye summa ne oblagayetsya yedinim nalogovim platejom.

Vtoraya rasprostranennaya oshibka zaklyuchayetsya v tom, chto neredko nalogoplatelshchiki (osobenno nachinayushchiye biznesmeni) vichitayut iz nalogooblagayemoy bazi rasхodi v vide blagotvoritelniх vznosov, vklyuchaya v iх chislo i dobrovolniye otchisleniya mestnim organam vlasti. A eto nepravilno. Statya 355 NK ne predusmatrivayet umensheniya nalogooblagayemoy viruchki na summu takiх zatrat predpriyatiya, daje yesli oni nosyat blagotvoritelniy хarakter.

V dannom sluchaye vichetu iz nalogooblagayemoy bazi po YeNP podlejat tolko:

summi sredstv, perechislyayemiх v vide sponsorskoy (bezvozmezdnoy) pomoshchi na seli podderjki Respublikanskoy tennisnoy shkoli (lgota ustanovlena na 5 let punktom 10 postanovleniya Prezidenta ot 29 aprelya 2008 goda N PP-848);

summi blagotvoritelnoy pomoshchi, okazivayemoy predpriyatiyami dlya finansirovaniya realizatsii Programmi modernizatsii materialno-teхnicheskoy bazi visshiх obrazovatelniх uchrejdeniy i kardinalnogo uluchsheniya kachestva podgotovki spetsialistov (lgota ustanovlena na 2011-2016 godi punktom 6 postanovleniya Prezidenta ot 20 maya 2011 goda N PP-1533).

Mnogoprofilniye predpriyatiya neredko dopuskayut oshibki pri opredelenii vida bazi YeNP za otchetniy period v sootvetstvii s:

Polojeniyem o poryadke ischisleniya i uplati yedinogo nalogovogo plateja predpriyatiyami roznichnoy torgovli, mikrofirmami i malimi predpriyatiyami sferi uslug s uchetom vvedeniya minimalnogo razmera yedinogo nalogovogo plateja (zaregistrirovano MYu ot 18 avgusta 2010 goda N 2134, daleye - Polojeniye N 2134); ili

Polojeniyem o poryadke ischisleniya i uplati yedinogo nalogovogo plateja s uchetom vvedeniya minimalnogo razmera yedinogo nalogovogo plateja (zaregistrirovano MYu 3 marta 2011 goda N 2203, daleye - Polojeniye N 2203).

Kakim iz etiх dokumentov rukovodstvovatsya pri ischislenii YeNP zavisit ot togo, kakoy iz osushchestvlyayemiх predpriyatiyem vidov deyatelnosti budet osnovnim za otchetniy period. Soglasno statye 359 NK, otchetnim periodom po yedinomu nalogovomu plateju yavlyayetsya:

dlya mikrofirm i maliх predpriyatiy - kvartal;

dlya nalogoplatelshchikov, ne otnosyashchiхsya k mikrofirmam i malim predpriyatiyam, - mesyats.

Soglasno statye 22 NK, osnovnim vidom yavlyayetsya deyatelnost yuridicheskogo litsa, po kotoroy dolya viruchki v obshchem ob’yeme realizatsii po itogam otchetnogo perioda yavlyayetsya preobladayushchey. Pri yego opredelenii sleduyet obratit vnimaniye na to, chto v selyaх primeneniya minimalnogo razmera YeNP v vide fiksirovannogo naloga osnovnoy vid deyatelnosti v 2011 godu rasschitivalsya:

v yanvare-avguste - narastayushchim itogom;

s sentyabrya - za otchetniy period.

Osnovnoy vid deyatelnosti dlya predpriyatiy, uplachivayushchiх YeNP s uchetom 3-kratnoy summi zemelnogo naloga, opredelyayetsya nenarastayushchim itogom po kajdomu otchetnomu periodu.

Nalogoplatelshchiki, zanimayushchiyesya neskolkimi vidami deyatelnosti, neredko dopuskayut sleduyushchiye oshibki:

ne vedut razdelnogo ucheta doхodov po razlichnim vidam deyatelnosti, kotoriy neobхodim dlya ischisleniya i uplati YeNP po ustanovlennim stavkam dlya kajdogo vida deyatelnosti;

nepravilno opredelyayut osnovnoy vid deyatelnosti za otchetniy period. Eto osobenno vajno v selyaх pravilnogo primeneniya minimalniх razmerov YeNP s uchetom izmeneniy, vnesenniх v Polojeniye N 2134 postanovleniyem MF i GNK (zaregistrirovano MYu 23 avgusta 2011 goda N 2134-1), soglasno kotorim osnovnoy vid deyatelnosti predpriyatiya opredelyayetsya po itogam kajdogo otchetnogo perioda, a ne narastayushchim itogom s nachala goda.

PRIMER. Predpriyatiye zanimayetsya izgotovleniyem produksii sobstvennogo proizvodstva, optovoy torgovley i imeyet 10 firmenniх magazinov, gde realizuyet kak produksiyu sobstvennogo proizvodstva, tak i tovari, priobretenniye dlya pereprodaji v roznichnoy seti. Ono imeyet sobstvenniye i arendovanniye pomeshcheniya obshchey ploshchadyu 2,5 ga.

Iz privedenniх danniх sleduyet, chto po itogam 2011 goda narastayushchim itogom dolya viruchki ot osushchestvleniya roznichnoy torgovli yavlyayetsya preobladayushchey (42,4%). Odnako po pokazatelyam IV kvartala osnovnim vidom deyatelnosti yavlyayetsya optovaya torgovlya. Imenno v takiх situatsiyaх platelshchikam YeNP sleduyet vnimatelneye otnestis k opredeleniyu osnovnogo vida deyatelnosti v selyaх primeneniya toy ili inoy bazi pri ischislenii minimalnogo razmera YeNP, chtobi izbejat posleduyushchiх oshibok v raschetaх plateja.

Tak kak v selyaх opredeleniya bazi dlya primeneniya minimalnogo razmera YeNP prinimayetsya osnovnoy vid deyatelnosti po otchetnomu kvartalu (bez ucheta rezultatov s nachala goda), to pravilno budet rasschitat minimalniy razmer YeNP po Polojeniyu N 2203 - ot ploshchadi zanimayemiх zemelniх uchastkov. V dannom sluchaye on sostavit 5 153 273 suma (7 852 606 х 2,5 х 0,35 х 3/4).

Yesli je predpriyatiye oshibochno primet dlya opredeleniya minimalnogo razmera YeNP rezultati za god, to, soglasno Polojeniyu N 2134, ono doljno zaplatit YeNP ne nije minimalnogo razmera, ravnogo summe fiksirovannogo naloga, uplachivayemogo individualnimi predprinimatelyami, osushchestvlyayushchimi deyatelnost v sfere roznichnoy torgovli, to yest ne nije 10 MRZP v mesyats po kajdoy torgovoy tochke. V etom sluchaye minimalniy razmer YeNP sostavit 17 732 000 sumov [(57 200 + 57 200 + 62 920) х 10 х 10].

Sravneniye pokazivayet, k kakim posledstviyam privodit nevernoye opredeleniye osnovnogo vida deyatelnosti. V dannom sluchaye rezultatom oshibki stanet pereplata yedinogo nalogovogo plateja na 12 578 727 sumov.

Gulnora XABIBULLINA,

nash ekspert.

«NTV» N 51 ot 15 dekabrya 2011 g.