Все остатки – учредителю

Налоговые и таможенные вести, N 16 от 12 апреля 2012 года

ООО уплатило все надлежащие налоги. Учредитель общества собирается ликвидировать его. У ООО имеются материальные активы и основные средства. Будет ли данное имущество рассматриваться в качестве дохода учредителя и облагаться налогом после ликвидации общества? Если "да", то по какой ставке: по ставке для дивидендов или по шкале налога на доходы физлиц?

С. Мухторов.

- У учредителя может возникнуть доход, если стоимость активов общества, оставшихся после исполнения всех его долговых обязательств, превышает стоимость имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд. В целях налогообложения положительная разница между стоимостью имущества, полученного при ликвидации предприятия, и стоимостью вклада признается доходом в виде дивидендов, согласно статье 22 Налогового кодекса (НК), и облагается у источника выплаты по ставке 10% (пункт 3 части второй статьи 184 НК).

Пунктом 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024 для физических лиц - учредителей микрофирм и малых предприятий предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения доходов в виде дивидендов. Соответственно, если ваше ООО является малым предприятием, учредитель имеет право применить эту льготу. Она распространяется на все дивиденды, выплачиваемые после 1 января 2009 года и до 1 января 2014 года независимо от периода, за который они начислены. Порядок применения льготы определен Положением об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов (утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 10.02.2009 г. N 1901).

Единый социальный платеж и страховые взносы на дивиденды не начисляются (статьи 306 и 307 НК), так как они включаются в состав имущественных доходов (статья 176 НК). С дивидендов также не перечисляется 1% на ИНПС, поскольку данный вид дохода не связан с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору.

Для предприятия выплата дивидендов имуществом (ТМЗ, основными средствами и др.) рассматривается как их реализация с соответствующими налоговыми последствиями.

Ответ подготовили

специалисты "Norma Ekspert"