За подарками – на склад

или О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАННОЙ РАБОТНИКАМ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Налоговые и таможенные вести, N 51 от 20 декабря 2012 года

Какими бухгалтерскими проводками отражается безвозмездная передача работникам готовой продукции и облагается ли она обязательными отчислениями в государственные целевые фонды?

Бухгалтер ООО.

– Если предприятие безвозмездно передает работникам продукцию собственного производства (ее учет ведется на счете 2810 «Готовая продукция на складе»), ее выбытие признается реализацией и отражается через счет учета доходов – 9010 «Доходы от реализации готовой продукции». Юридическое лицо будет иметь следующие налоговые последствия.

При расчете налога на прибыль и единого налогового платежа в выручку от реализации включается себестоимость продукции (статьи 130, 355 Налогового кодекса). Налоогоблагаемая база по НДС в этом случае определяется исходя из себестоимости безвозмездно переданной продукции (товаров) (статья 204 НК).

Объектом обложения обязательными отчислениями в государственные целевые фонды является чистая выручка (без НДС). Выручка от реализации товаров, согласно статье 22 НК, – это сумма средств, полученных (подлежащих к получению) за реализованные товары (работы, услуги), включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги). Поскольку в вашем случае передача продукции осуществлялась безвозмездно, сумма выручки равна нулю, и, следовательно, безвозмездная передача продукции не облагается обязательными отчислениями в государственные целевые фонды.

У физического лица будут следующие налоговые последствия.

Для работников стоимость продукции является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК), который включается в их совокупный доход. При этом не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость продукции, оформленной в качестве подарка, до 6 минимальных размеров заработных плат в течение налогового периода (1 год), а сумма превышения включается в налогооблагаемый доход ­(статьи 177, 179 НК). При исчислении налога с доходов конкретного работника с учетом льготы в расчет принимается стоимость всей безвозмездно переданной ему в течение года продукции.

Безвозмездная выдача продукции работникам не является доходом в виде оплаты труда и, соответственно, не облагается единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

Операции, связанные с безвозмездной выдачей продукции работникам, отражаются следующими проводками:

Документом, подтверждающим факт реализации продукции, может быть счет-фактура или иные документы, его заменяющие. Например, им может служить ведомость на выдачу продукции с подписями работников. При этом она как документ, заменяющий счет-фактуру, должна содержать реквизиты счета-фактуры, предусмотренные статьей 222 НК. При этом в графе НДС должна быть отражена сумма налога, рассчитанная с себестоимости продукции (у плательщиков единого налогового платежа без НДС проставляется отметка «Без налога на добавленную стоимость»).