Группа: Бухгалтерский учет и аудит

02.09.2010 09:59:35
На страницах "НТВ" не раз освещались вопросы об оплате услуг сотовой связи. Возникли они и у нас. В связи с производственной необходимостью с сотовой компанией заключен договор на оплату услуг сотовой связи (план "Корпорация"), оказываемых ее сотрудникам (телефоны у них собственные), фамилии которых в договоре не отражаются. Будет ли сумма оплаты данных услуг считаться налогооблагаемым доходом сотрудников или она просто является расходом предприятия? Нужно ли с сотрудниками заключать договоры безвозмездного пользования и учитывать их сотовые аппараты на балансе предприятия?

02.09.2010 09:59:35
Ответ действителен на дату выхода газеты*
  
- Заключение договора с сотовой компанией на корпоративное обслуживание предполагает, что работники пользуются услугами сотовой связи в служебных целях. В этом случае их оплата предприятием является его расходом, связанным с обеспечением условий труда, и не признается доходом работников (пункт 4 части второй статьи 171 Налогового кодекса (НК). Предприятие вычтет уплаченную сумму при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как расход на оплату услуг сторонних организаций, необходимый для осуществления деятельности (пункт 1 статьи 145 НК).
Предприятия вправе с согласия работников использовать их личные телефоны в служебных целях, оформив это соответствующими документами. При этом возможно несколько вариантов.
  
1. Работник передает свой телефон представительству в безвозмездное временное пользование (договор ссуды). При оформлении данного договора следует руководствоваться положениями главы 36 Гражданского кодекса.
Для предприятия получение имущества в пользование на безвозмездной основе является прочим доходом (статья 132 НК), сумма которого в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости арендной платы, то есть суммы, действующей на рынке при аренде таких же или аналогичных телефонов. Рыночная стоимость арендной платы должна быть подтверждена документально или оценщиком.
В бухгалтерском учете полученные по договору безвозмездного пользования телефоны отражаются на забалансовом счете 011 "Имущество, полученное по договору ссуды" в оценке, установленной в договоре.
  
2. Работник предоставляет свой телефон в аренду (договор аренды) в порядке, установленном главой 34 Гражданского кодекса. Начисленная работнику сумма арендной платы является его имущественным доходом (пункт 3 статьи 176 НК), с которого удерживается налог на доходы физических лиц, но не уплачиваются единый социальный платеж и страховые взносы. Расходы по аренде у предприятия вычитаются при расчете налога на прибыль как прочие расходы (пункт 3 статьи 145 НК).
Арендованные у работников телефоны учитываются на забалансовом счете 001 "Основные средства, полученные по оперативной аренде" в оценке, установленной в договоре.
  
3. Предприятие выплачивает работнику компенсацию за использование личного телефона при выполнении трудовых обязанностей (то есть в интересах работодателя). В данном случае должен быть оформлен приказ руководителя на выплату компенсации (возмещения) работнику за использование его сотового телефона в служебных целях. Действующим законодательством не установлен размер компенсации за использование сотовых телефонов, поэтому предприятие определяет его самостоятельно и указывает в локальных актах.
Расходы на выплату компенсации за использование личного телефона в служебных целях у плательщиков налога на прибыль являются прочими невычитаемыми расходами по пункту 27 статьи 147 НК. Для работника полученная компенсация является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц (пункт 11 статьи 174 НК). Единый социальный платеж и страховые взносы на данные выплаты не начисляются на основании пункта 1 статьи 308 НК.
При выплате компенсации телефоны работников в бухучете предприятия не учитываются.
  
  
Ответ подготовлен специалистами группы "Norma Ekspert"
на основе материалов электронной справочной системы
"Практическая бухгалтерия"
“Налоговые и таможенные вести”, N 23, 3 июня  2010 г.