Налоговые и таможенные вести, N 16 от 12 апреля 2012 года
ООО уплатило все надлежащие налоги. Учредитель общества собирается ликвидировать его. У ООО имеются материальные активы и основные средства. Будет ли данное имущество рассматриваться в качестве дохода учредителя и облагаться налогом после ликвидации общества? Если "да", то по какой ставке: по ставке для дивидендов или по шкале налога на доходы физлиц?
С. Мухторов.
- У учредителя может возникнуть доход, если стоимость активов общества, оставшихся после исполнения всех его долговых обязательств, превышает стоимость имущества, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный фонд. В целях налогообложения положительная разница между стоимостью имущества, полученного при ликвидации предприятия, и стоимостью вклада признается доходом в виде дивидендов, согласно статье 22 Налогового кодекса (НК), и облагается у источника выплаты по ставке 10% (пункт 3 части второй статьи 184 НК).
Пунктом 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024 для физических лиц - учредителей микрофирм и малых предприятий предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения доходов в виде дивидендов. Соответственно, если ваше ООО является малым предприятием, учредитель имеет право применить эту льготу. Она распространяется на все дивиденды, выплачиваемые после 1 января 2009 года и до 1 января 2014 года независимо от периода, за который они начислены. Порядок применения льготы определен Положением об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов (утверждено постановлением МФ, МЭ и ГНК, зарегистрированным МЮ 10.02.2009 г. N 1901).
Единый социальный платеж и страховые взносы на дивиденды не начисляются (статьи 306 и 307 НК), так как они включаются в состав имущественных доходов (статья 176 НК). С дивидендов также не перечисляется 1% на ИНПС, поскольку данный вид дохода не связан с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору.
Для предприятия выплата дивидендов имуществом (ТМЗ, основными средствами и др.) рассматривается как их реализация с соответствующими налоговыми последствиями.
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert"
Комментарии (11)
Добавить комментарийГость_ :
На 100% согласна с Vladom.А гостю "botir" хотелось бы посоветовать получше изучить НК и бух.учет, к которому он видимо не имеет никакого отношения и сам видимо никогда не составлел расчеты по налогам.А иначе он бы знал, что предача ТМЦ, ОС и другого имущества в счет дивидендов отражается на счетах реализации и автоматически включается в НОБ по ЕНП.(см. НСБУ№4,5,6,21 и ряд положений о выбытии активов).Кроме того, есть 2 письма ГНК, где говорится, что предача ТМЦ, ОС и другого имущества в счет дивидендов облагается ЕНП, что подтверждает в своих письмах и МФ.В связи с чем, считаю , что высказывания гостя "botir" противоречат действующему законодательству РУ,и вводят в заблуждение бухгалтеров. Или вы полагаете. что инспектора при проверке не будут исполнять письма ГНК?
Гость_Evgeniya :
Можно ли как-то с письмами ГНК и МФ ознакомиться?
Определение "реализация" всегда вызывало вопросы: если это норма общая, то почему в отдельных налогах она другая. Отсюда вопрос - а работают ли эти определения?
botir2002 :
Дорогой Гость (без имени)Я привел конкретные доводы ссылаясь на Налоговый Кодекс (ст.22 НК), где дается конкретное определение "реализации". Письма Минфина и ГНК будут иметь силу, если будут ссылаться на нормы установленные Налоговым Кодексом. И если Вы хорошенько читаете разъяснения СМИ, а также экспертов Минфина или ГНК, они так и пишут "так как эта реализация или эта является реализацией, то соответственно возникают налоговые последствия ..." ГДЕ ССЫЛКА НА статью Налогового Кодекса, нету. В целях налогообложения главным документом является НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС, Дайте мне ссылку на нормы Налогового Кодекса.
У меня одно пожелание, если хотим дискутировать, то доводы должны содержать ссылки на нормы законодательства. И если рассматриваем налоговые споры, то сначала смотрим налоговое законодательство, а потом законодательство о бухгалтерском учете
Гость_ :
так Влад и ответил со ссылкой на налоговый кодекс.
по определению не реализация, а по ст 133 - налогооблагаемые доходы.
Гость_botir2002 :
Дорогой Гость_
Речь идет о передаче материальных активов.
Пример:
плательщик ЕНП (деятельность - оптовая торговля) передает товар на сумму 1,0 млн. сум (по покупной стоимости), в счет дивидендов.
Ваша позиция (как и позиция налоговых органов и экспертов НОРМЫ и Солик-ИНФО)---что предача ТМЦ, в счет дивидендов отражается на счетах реализации и автоматически включается в НОБ по ЕНП (это Ваши слова). Здесь нет и речи о прочих доходах.
Согласно части первой статьи 133 НК РУз --доходом от выбытия иного имущества является прибыль от выбытия ... иного имущества, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. А Вы пишите что передача ТМЦ, в счет дивидендов отражается на счетах реализации и автоматически включается в НОБ по ЕНП. То есть Вы акцентируете на "РЕАЛИЗАЦИИ"
А что такое реализация---это отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю (см. ст.22 НК РУз).
Выплата дивидендов в виде ТМЗ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ передачей товара С ЦЕЛЬЮ ПРОДАЖИ, ОБМЕНА, БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ. Не все что проходит через реализационные счета--является реализацией в целях налогообложения ЕНП.
А статья 133 НК РУз исходит от статьи 132 НК РУз -К прочим доходам относятся доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые включают в себя:-1) доходы от выбытия основных средств и иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса.
А теперь вернемся к статье в НТВ. Эксперт конкретно квалифицирует данную операцию как "реализацию" (и это не первый раз).
Еще один пример:
плательщик ЕНП (деятельность - оптовая торговля) передает товар на сумму 1,0 млн. сум (по покупной стоимости), в счет Уставного фонда другому предприятию. По бухгалтерии операция пройдет через реализационный счет, но это не реализация (не подпадает под критерии "реализации" согласно НК РУз.)